淺析“實質重于形式原則”的應用

雷宇強 王群 萬雅心 王小麗 張育瑞

【摘 要】實質重于形式原則在實際操作中相當普遍，關聯到財務會計運作的各個步驟。本文針對實質重于形式原則的應用包括四個方面：實質重于形式原則的內涵，實質重于形式原則的應用，應用實質重于形式原則過程中出現的問題與應用實質重于形式原則的建議。其中本文將著重討論運用實質重于形式原則過程中出現的問題，主要有實質重于形式原則與其他原則存在協調問題、實質重于形式原則過度濫用、會計人員的專業判斷能力需要加強三個方面分析。得出該原則的準確應用

【關鍵詞】實質重于形式原則；論述；問題

隨著我國市場經濟的迅速發展，會計標準逐漸國際化，由于企業的交易或事項在經濟實質與法律形式方面不一致，有必要通過正確運用實質重于形式原則來穩定高效地發展市場經濟。

一、實質重于形式原則的內涵

《企業會計制度》明確規定：企業應當根據交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，并不僅僅以其法律形式作為根據。

交易或事項的經濟實質是“實質”，首先是經交易或交易處理過的內容，然后是信息；交易或事項的外在表現是“形式”。這對會計人員的專業素質有一定的要求，不流于形式，要能夠提供更加真實有用的會計信息給企業及利益相關者。

二、實質重于形式原則的應用

（一）實質重于形式原則在會計確認的應用

會計確認的應用有會計主體的確認、收入的確認、負債要素的確認與資產要素的確認等

本文著重討論融資租賃資產的確認：從法律形式上來看，融資租賃資產的所有權沒有轉交給企業，企業未擁有所有權。但是租賃方要接受該資產帶來的所有利益和費用，所以租賃方是真正所有人。因此，融資租賃資產應該計入到固定資產項目，同時還要進行責任明確，然后計提到固定資產。

（二）實質重于形式原則在會計計量的應用

會計要素在計量時可供選擇的計量屬性有歷史成本、現值等五個。我國只承認歷史成本計量，可是歷史成本法在運用時效果并不好。隨著我國市場經濟迅速發展，資本市場逐漸活躍起來，我國現階段引入了公允價值計量屬性，因為公允價值法進行計量能夠準確的反映出企業真實情況。這種為了使會計信息更加精確而采用更合適的計量屬性的走向，就體現了實質重于形式原則在會計計量中的應用。

（三）實質重于形式原則在會計報告的應用

會計報表的基礎是會計系統處理后的信息，根據會計信息使用者的需要進行下一步轉換，形成一組真實，有效的會計信息。特別是未到賬的主要信息需要在最終會計報告中進行披露。例如，當企業在期末收到銀行對賬單對帳時，發現以前的100萬應收款已經入賬，由于某種原因，企業到下一會計報告期才收到原始憑證，如果等到下一會計報告期才披露，本期的會計信息嚴重失真，100萬的銀行存款與應收賬款信息差異較大，所以期末應遵循該原則進行披露。

三、實質重于形式原則在應用中出現的問題

雖然實質重于形式原則在實踐中已被廣泛運用，但是在運用過程中有很多問題是我們不容小覷的。

（一）實質重于形式原則與其他原則存在協調問題

在實際操作中，對交易或事項進行會計處理時會計人員會憑直觀判斷是某一原則的體現，但是這樣操作使會計處理顯得比較單一。例如，在處理資產減值時，有些人會認為這只是謹慎性的反映，但這是片面的。事實上，它是通過實質重于形式與謹慎性原則來完善歷史成本原則，以體現資產的實際價值，回避金融風險。

（二）實質重于形式原則過度濫用

實質重于形式原則的運用在企業財務信息失真的問題上能夠提供更加真實可靠的會計信息，可是在現實生活中企業從自身的利益角度出發會過度濫用實質重于形式原則，例如，某些企業利用這一原則對財務報表操縱，從而出現更多營業好，不供應的狀況。同時有些企業將該原則為借口過分強調經濟實質忽略法律形式。

（三）會計人員的專業判斷能力需要加強

隨著時代的變遷，經濟市場開始繁榮，企業的種類越來多，交易或事項不能一致的經濟實質和法律形式的情況時有出現。那就對會計人員的專業判斷能力有一定的要求，如果會計人員的能力不夠，不能夠做出正確的判斷而依賴于個人的判斷，那么風險也會增加。所以為了順應企業的發展會計人員的必須加強自身的專業判斷能力。

四、應用實質重于形式原則的建議

（一）實質重于原則與其他原則綜合運用

會計原則有很多，就比如：客觀性、及時性、重要性等起到基礎作用的原則，還有權責發生制、歷史成本等起到了確認和計量的作用，而重要性、謹慎性和實質重于形式原則對以上原則可以起到完善的效果。運用這些原則進行會計處理，逐個單一原則發揮作用是不可行的，就需要多個原則一起發揮作用。雖然相比較比其他的原則，實質重于形式原則雖然不占主導地位，但是在會計實務中發揮著不可磨滅的效果，為了能夠更好地反映出經濟的本質，就需要妥善協調每個原則的關系。

（二）重視會計人員對各項會計法規，制度的掌握

雖然經濟的實質是會計業務的核算，起到引導作用，可是法律形式也是不得忽略的，尤其是由于法律形式的缺失導致沒能體現出經濟實質時，就應該以法律形式為主要根據，不可著重于經濟實質。那么就要加強會計監督，提高會計人員對各項會計法規，制度的掌握。會計人員就應先了解準則與相關制度是否有規定，對于沒有規定的就需要會計人員做出正確的判斷。在判斷的時候要以法律法規為標準對會計人員的違規行為起到約束的作用。

（三）專業知識的更新

作為會計人員就應時刻注意專業知識的更新，專業知識的更新主要靠自學和培訓來實現。“自學”指的是靠自覺學習通過職稱考試或者到學校去進修，同時應對相關刊物所發布新的法律法規和規章制度不斷進行跟蹤學習。“培訓”指的是加入財政部門組織的針對會計人員的學習教育活動。但目前部分地方的教育活動流于形式，效果較差。這需要地方的部門認真教育監督，學員認真學習，才會使會計人員更有效果的學習到專業知識。

五、結論

綜上所述，實質重于形式原則在會計中的應用占重要地位，該原則的運用使會計工作能夠更簡易的操作，并且能給企業的決策層提供真實可靠的信息，從而做出更好的決策。同時，在運用過程中會計人員要妥善處理與其他原則之間的關系，避免過度濫用，提高自身的專業素質，通過正確使用該原則使企業有更好的決策依據。

【參考文獻】

[1]張莉莉.淺談我國會計實質重于形式原則在會計實務中的應用[J].財會學習，2018（33）：117-118.

[2]劉巧英.實質重于形式原則在實踐中的應用[J].現代經濟信息，2018（06）：230.

[3]鄭云龍.淺議實質重于形式在會計實務中的應用[J].經貿實踐，2018（01）：268.