個稅新政的影響與思考

劉湘鈺

摘?要：2019年1月1日，新的個稅開始實施。起征點提高，專項附加扣除，“預扣預繳”、“超額累進”、“年終匯算清繳”，納稅人享受稅收紅利的同時，稅收征管模式的改變，給納稅人和代扣代繳人帶來新的影響。即使每月收入相同，扣繳的稅收也不一定相同，所以，納稅人不僅要清楚自己的錢袋子，還得管好自己的個稅征繳情況，不能全權委托單位每月代扣代繳就完事了。據此，從新政解析著手，分析新政變化帶來的深刻影響及思考。

關鍵詞：個稅新政;新政影響

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.14.056

1?新政修正要點及變化

1.1?對納稅人認定的變化

在居民納稅人的規定上，主要是對在中國境內無住所的居民和在中國境內無住所而在中國境內居住的非居民，由原來“居住滿一年”改為“居住累計滿一百八十三天”，同時強調是在一個“納稅年度”內。明確規定通過出入境記錄界定是否居住，任一年度中有一次離境超過30天，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。

1.2?應稅所得的變化

新個稅在計算應稅所得時，每月減除費用由原來每月3500元提升到5000元，每年為6萬。同時，還增加了專項附加扣除項目，包括：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

應納所得稅的范圍將原來的十一項調整為九項，個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得合并為現行稅法第五項經營所得，同時取消了對“其他所得”征稅。

1.3?所得稅稅率的變化

在適用稅率方面，居民綜合所得適用3%—45%、經營所得適用5%—35%超額累進稅率、其余所得按20%固定稅率計稅。并且擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，如表1 。

1.4?扣繳方法與不同納稅主體的規定不同

（1）居民個人預扣預繳征稅辦法。對居民個人“綜合所得”采用“累計預扣法”和年度“匯算清繳”。

由扣繳義務人按照累計預扣法計算預扣稅款，按月辦理扣繳申報，按納稅年度合并計算個人所得稅。年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

（2）非居民個人扣繳方法。非居民個人的綜合所得，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳個人所得稅。

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用按月換算后的非居民個人月度稅率表（見表2）。其中，勞務報酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額;稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

1.5?稅制的變化

稅制從分類走向綜合加分類，是此次個稅改革的核心。工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得，總稱為綜合所得，對居民采用綜合計稅（非居民仍然是分類計稅）;經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃，財產轉讓，偶然所得采用分類計稅。

1.6?綜合所得征管模式的變化

征管模式的變化，主要體現在綜合所得，采用預扣預繳、自行申報、按年計算、匯算清繳的方式征收，事后稅務部門抽查，根據繳稅情況采取獎懲措施。

2?個稅新政的影響

個稅新政不僅僅是個稅起征點降低，今后可以少交稅;也不是自行下載APP，自行申報納稅和扣繳就完事了。

第一，納稅人得清楚哪些項目可以附加扣除，如何扣除。APP需要填報并及時更新大量“私密”信息，到底是自行申報還是由單位代扣代繳，都是值得納稅人思考的問題。

第二，綜合計稅和分類計稅，納稅人須明白個人所得的計稅方式和征管模式。

以前是每月收入相同，每月扣除的個稅相同。在新稅制下，即使每月收入相當，每月基本減除費用5000元，每月其他扣除或減除費用相同，每月扣繳稅額也有可能不同。以每月專項扣除為5000元，每月專項附加扣除為4000元為例，表3計算每月扣繳的稅額也不同。

又如：一次性發放的獎勵或酬金，到底是合并到每月綜合所得，還是單獨分類計稅呢？不同的計稅模式，繳納的稅款也不同。

稅務總局希望納稅人都能算好自己的個稅，所以，稅收籌劃該是全體納稅人都應該有的意識。

第三，每月預扣預繳，也不是扣完就與納稅人無關了。年終匯算清繳，需要每個納稅人保管好自己的納稅憑證，年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，應于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關匯算，稅款多退少補，所以，不管是做什么職業，都須懂得稅收知識和如何計稅。新政下由納稅人提供附加扣除信息、自行申報、匯算清繳，對所提交信息的真實性、計稅準確定、繳稅完整性負責，并承擔相應法律責任。特別是高管，稅務機關信用評價機制和懲戒機制紅線是不能觸碰的。

第四，合理避稅。單位和個人可以針對稅收的優惠合理采取一些避稅措施，也可以由單位來協助納稅人來完成，比如：單位組織的個人一些公益性的捐贈可以留存憑據;在理財上，可以組織員工購買一些可以稅前扣除的理財產品。

第五，隨著社會的發展和科技的進步，專業的邊界越來越不是那么明顯，財稅知識、大數據知識等等，可能會成為公民的基本常識。

參考文獻

[1]?主席令[2018]第9號.中華人民共和國個人所得稅法[Z].2018-8-31.

[2] 國務院令707號.中華人民共和國個人所得稅法實施條例[Z].2018-12-18.

[3] 國發[2018]41號.國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知[Z].2018-12-13.