營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及應(yīng)對(duì)策略

黃雅瀲 黃宗葵

【摘 要】財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的核心職能部門，掌握著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)走向，決定著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。文章對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行研究，論述了實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，以及營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;財(cái)務(wù)管理;策略

【中圖分類號(hào)】F812.42;F426.92;F512.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）03-0209-04

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的政策主要是改革稅收制度，降低企業(yè)的稅負(fù)，并且相對(duì)應(yīng)地出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)部分應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大影響。“營(yíng)改增”為企業(yè)降低了稅負(fù)，但也增加了財(cái)務(wù)管理的工作難度。所以，企業(yè)不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度，還要積極樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

1 實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

1.1 “營(yíng)改增”的實(shí)施背景

（1）我國(guó)傳統(tǒng)的稅收制度結(jié)構(gòu)有很多不合理的地方，不僅影響國(guó)家稅收的發(fā)展，還給企業(yè)帶來(lái)較重的稅收負(fù)擔(dān)，加大了企業(yè)流出的資金，降低了企業(yè)的利潤(rùn)空間，導(dǎo)致較多企業(yè)無(wú)法穩(wěn)定發(fā)展，因此衍生出較多偷稅漏稅的情況。

（2）原有的稅收制度存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，造成增值稅鏈條中斷。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，征收營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行申報(bào)納稅，不管企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他附加經(jīng)營(yíng)成本，無(wú)法使用取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。這種只看經(jīng)營(yíng)收入的征收方式，很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)納稅積極性較低，從而導(dǎo)致一些逃稅的現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)社會(huì)發(fā)展的和諧、市場(chǎng)制度的完善產(chǎn)生巨大的阻力。

（3）很大程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，我國(guó)原有稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征收范圍外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了非常不利的影響。由于企業(yè)外購(gòu)的服務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，企業(yè)更多地選擇自行提供服務(wù)而不采用外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的外包和專業(yè)化發(fā)展。

1.2 實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

在我國(guó)進(jìn)入“十三五”重大發(fā)展機(jī)遇期，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度需求，全面實(shí)行“營(yíng)改增”具有重大的意義和深遠(yuǎn)的影響。一是有利于稅收制度的完善，消除重復(fù)征收的現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)，還能調(diào)動(dòng)市場(chǎng)的活力。增值稅的特點(diǎn)是抵扣，以銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。在“營(yíng)改增”剛開(kāi)始的階段，一部分企業(yè)的稅負(fù)有可能上升，這是由于企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買了設(shè)備，無(wú)發(fā)票抵扣。但從長(zhǎng)期來(lái)看，這些企業(yè)的稅負(fù)會(huì)慢慢降低。全面實(shí)行“營(yíng)改增”，能完善各個(gè)行業(yè)的納稅制度，形成良好的市場(chǎng)氛圍，調(diào)動(dòng)市場(chǎng)活力。加之“營(yíng)改增”后國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新，這將推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。二是有利于企業(yè)突破第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展瓶頸期，降低企業(yè)納稅壓力，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)朝分類更細(xì)、更專業(yè)的方向發(fā)展。三是有利于完善企業(yè)投資、消費(fèi)和出口的結(jié)構(gòu)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”的核心是降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”也是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施。雖然“營(yíng)改增”通過(guò)避免重復(fù)征稅來(lái)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際中，因?yàn)槠髽I(yè)行業(yè)類型不同、經(jīng)營(yíng)方式不同等，導(dǎo)致“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的影響產(chǎn)生了不同的效果。下面對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅人企業(yè)分行業(yè)進(jìn)行分析。

2.1.1 小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前，小規(guī)模納稅人企業(yè)一般按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后下降到3%的價(jià)外增值稅，稅率大幅下降。同時(shí)，政府出臺(tái)多項(xiàng)減稅政策，具體如下。

（1）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96）規(guī)定：對(duì)月銷售額為2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額為2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。政策有效期至2017年12月31日。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確“營(yíng)改增”試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

（4）附加稅與企業(yè)所得稅針對(duì)小型企業(yè)均出臺(tái)多項(xiàng)減免稅政策。小規(guī)模納稅人稅率下降及稅收減免優(yōu)惠政策，大幅度地降低了小規(guī)模納稅人企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，大力推動(dòng)了小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也解決了一部分就業(yè)問(wèn)題。

2.1.2 一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的一般納稅人企業(yè)造成不一樣的影響，原因是不同行業(yè)不同的稅率及不同進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。本文主要對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)3種類型的企業(yè)進(jìn)行分析。

（1）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。“營(yíng)改增”之前，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。“營(yíng)改增”之后，大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，征收率為3%。小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，稅負(fù)大幅下降。雖然對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)稅率上升，但經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、服務(wù)等均可以通過(guò)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，理論上現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是下降的。以下通過(guò)案例分析“營(yíng)改增”對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。

案例A：假設(shè)一家公司（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）為增值稅小規(guī)模納稅人，年?duì)I業(yè)收入為200萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10萬(wàn)元，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）和教育費(fèi)附加（3%）=10×（7%+3%）=1萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前抵扣，稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=10+1=11萬(wàn)元，故企業(yè)的凈收入=200-11=189萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=189×25%=47.25萬(wàn)元。“營(yíng)改增”之后同樣的情況，“營(yíng)改增”是價(jià)外稅，而且小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，故應(yīng)納增值稅=200/（1+3%）×3%=5.83萬(wàn)元。增值稅對(duì)企業(yè)損益無(wú)影響，“營(yíng)改增”后只有附加稅費(fèi)能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）和教育費(fèi)附加（3%）=5.83×（7%+3%）=0.58萬(wàn)元，企業(yè)凈收入=200/（1+3%）-0.58=193.59萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=193.59×25%=48.40萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”之后，該企業(yè)增值稅及附加稅較營(yíng)業(yè)稅及附加稅下降4.59萬(wàn)元，下降了41.73%;企業(yè)所得稅較“營(yíng)改增”前上升了1.15萬(wàn)元;綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，該企業(yè)總體稅負(fù)降低3.44萬(wàn)元。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”會(huì)大幅度降低企業(yè)稅負(fù)。

案例B：假設(shè)一家公司（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）為增值稅一般納稅人，年?duì)I業(yè)收入為2 000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 000×5%=100萬(wàn)元，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）和教育費(fèi)附加（3%）=100×（7%+3%）=10萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前抵扣，稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=100+10=110萬(wàn)元，故企業(yè)的凈收入=2 000-110=1 890萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 890×25%=472.5萬(wàn)元。“營(yíng)改增”之后同樣的情況，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人增值稅征收率為6%，假設(shè)該企業(yè)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅=2000/（1+6%）×6%=113.21萬(wàn)元。增值稅對(duì)企業(yè)損益無(wú)影響，“營(yíng)改增”后只有附加稅費(fèi)能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）和教育費(fèi)附加（3%）=113.21×（7%+3%）=11.32萬(wàn)元，企業(yè)凈收入=2 000/（1+6%）-11.32=1 875.47萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 875.47×25%=468.87萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”之后，在假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，該企業(yè)增值稅及附加稅較營(yíng)業(yè)稅及附加稅上升14.53萬(wàn)元，上升了1.3%;企業(yè)所得稅較“營(yíng)改增”前下降了3.63萬(wàn)元;綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，該企業(yè)總體稅負(fù)上升10.9萬(wàn)元。

案例B的數(shù)據(jù)是在該企業(yè)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下進(jìn)行測(cè)算的結(jié)果，如果考慮該企業(yè)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么大部分的情況下該類型企業(yè)的稅負(fù)是降低的。實(shí)際上，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一般情況下都會(huì)產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)想稅負(fù)下降得更多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)合理合法地取得增值稅專用發(fā)票用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）建筑安裝業(yè)。對(duì)于建筑安裝業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，一是有利于提高建筑企業(yè)的設(shè)備裝備水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力大幅提升;二是企業(yè)引進(jìn)新的設(shè)備、流水線，減少在工地上的作業(yè)人員，減少人工費(fèi)用的支出，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)。

建筑安裝業(yè)為國(guó)家的建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，從“營(yíng)改增”前建筑安裝業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅就能看出，國(guó)家也一直在大力扶持建筑安裝業(yè)。“營(yíng)改增”之后，建筑安裝業(yè)的增值稅稅率為11%，征收率為3%。“營(yíng)改增”之后，稅率大幅上升，有部分中小企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅沒(méi)有稅負(fù)下降，反而出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況。針對(duì)此情況，政府出臺(tái)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），該文件附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定了一般納稅人以清包工、甲供材的方式提供建筑服務(wù)及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式計(jì)稅，適用3%的征收率，即按工程的營(yíng)業(yè)收入的3%繳納增值稅。這份文件的出臺(tái)大大降低了企業(yè)的稅負(fù)，助力企業(yè)平穩(wěn)渡過(guò)“營(yíng)改增”初期。

（3）交通運(yùn)輸業(yè)。“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等不得進(jìn)行抵扣，“營(yíng)改增”之后，改征11%的增值稅，稅率雖然上升，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)入的固定資產(chǎn)、配件等及維修費(fèi)用都能在取得增值稅專用發(fā)票后進(jìn)行抵扣，理論上可以降低企業(yè)稅負(fù)。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，對(duì)于一些剛成立的企業(yè)或是經(jīng)營(yíng)多年已經(jīng)穩(wěn)定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不會(huì)購(gòu)入太多的固定資產(chǎn);而且目前交通運(yùn)輸業(yè)承包經(jīng)營(yíng)的模式較為普遍，企業(yè)將車輛承包給個(gè)人，并依照合同規(guī)定收取管理費(fèi)用，企業(yè)一般將運(yùn)輸業(yè)務(wù)的開(kāi)票金額確認(rèn)收入，有的甚至只將管理費(fèi)用部分確認(rèn)收入，支付給車輛承包人的部分通常作為工資或承包費(fèi)來(lái)處理，無(wú)需車輛承包人提供票據(jù)，就算車輛承包人到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，也只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)有所上升。

2.2 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”之前，有兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”之后只有一個(gè)科目：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，再下設(shè)9個(gè)用于核算不同環(huán)節(jié)增值稅的9個(gè)專欄。其中，借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額;貸方：出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多繳增值稅。原先營(yíng)業(yè)稅有負(fù)債和費(fèi)用類科目，而增值稅只有負(fù)債類科目。對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求更加具體。而且，增值稅較營(yíng)業(yè)稅不僅考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、范圍，還要考慮企業(yè)成本、采購(gòu)環(huán)節(jié)的情況。

2.3 財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)

全面推行“營(yíng)改增”，企業(yè)財(cái)務(wù)管理較之前更加靈活，大大提升了財(cái)務(wù)管理的難度。不僅是財(cái)務(wù)核算方面的改變需要適應(yīng)，如果企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的職員對(duì)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)不到位，不能很好地運(yùn)用、配合“營(yíng)改增”各項(xiàng)政策制度，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)也會(huì)產(chǎn)生極大的影響。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理在“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

3.1 制定正確的稅收籌劃

我國(guó)稅制改革過(guò)程中全面實(shí)行“營(yíng)改增”，稅收制度變動(dòng)較大，這讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了較大的變化，企業(yè)的稅收籌劃更需要針對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策、減免稅政策去制定，這要求財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)、掌握稅收政策知識(shí)，只有這樣，才能制定正確的稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理模式，最大限度地發(fā)揮“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。如果企業(yè)人才稀缺，可以請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)制定稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理制度。例如，“營(yíng)改增”后最重要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)在選擇供貨商、合作方時(shí)，應(yīng)盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，這樣可以在取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票后，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，最大限度地降低稅負(fù)。

3.2 加大預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的力度

“營(yíng)改增”不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的下降、利益的上升，同時(shí)也會(huì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須提高自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞甚至觸犯法律，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展會(huì)造成巨大的阻礙。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是“營(yíng)改增”后最新的政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)針對(duì)各個(gè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展培訓(xùn)，或是制作微信微課堂供企業(yè)自行學(xué)習(xí)。只有這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在“營(yíng)改增”后，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的變化，這樣制定出的財(cái)務(wù)管理制度才能合理合法，才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅收的核算流程也有變化，財(cái)務(wù)報(bào)表也較之前更為復(fù)雜，大大提升了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度。財(cái)務(wù)報(bào)表的更為復(fù)雜，這讓財(cái)務(wù)人員在“營(yíng)改增”后根據(jù)最新的稅收政策編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，容易出現(xiàn)無(wú)法與稅收政策匹配的情況，會(huì)讓財(cái)務(wù)信息失真，影響企業(yè)決策。因此，企業(yè)必須針對(duì)這個(gè)問(wèn)題采取措施來(lái)完善財(cái)務(wù)報(bào)表，確保財(cái)務(wù)信息的完整和準(zhǔn)確性，完善財(cái)務(wù)管理制度。只有這樣，才能正確引導(dǎo)企業(yè)決策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 建立健全發(fā)票管理制度

“營(yíng)改增”后，稅種的變化使發(fā)票的類型也會(huì)發(fā)生變化，小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的;一般納稅人可以選擇開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，只有增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，企業(yè)必須重視發(fā)票的管理，發(fā)票會(huì)直接影響企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、財(cái)務(wù)費(fèi)用支出等，如果管理不當(dāng)，不僅會(huì)提高企業(yè)稅負(fù)，甚至可能會(huì)因?yàn)樘撻_(kāi)、虛抵等違法行為觸犯法律。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)票管理制度必須嚴(yán)格地進(jìn)行管控，必須有專門的發(fā)票管理人員，負(fù)責(zé)核查、使用和管理發(fā)票，并建立健全發(fā)票管理制度，保障企業(yè)利益，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

綜上所述，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，必須注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的改革，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中要做好防范風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，只有這樣，企業(yè)在“營(yíng)改增”后才能穩(wěn)步長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的利益，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]鐘稅官.小規(guī)模納稅人兼營(yíng)業(yè)務(wù)如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].中國(guó)稅務(wù)，2016（9）.

[2]林彩云.小微企業(yè)如何享受增值稅優(yōu)惠政策[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2016（5）.

[3]周星.銷售機(jī)器設(shè)備增值稅的會(huì)計(jì)處理[J].稅收征納，2017（12）.

[4]王靜波，秦文嬌.小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理[J].稅收征納，2017（12）.

[責(zé)任編輯：高海明]