“營改增”后企業(yè)增值稅的納稅籌劃

孫洋

摘要：“營改增”是我國稅收政策重要的改革舉措，在不斷推進的過程中有效降低了企業(yè)的稅負，提升了企業(yè)活力，為促進我國社會經(jīng)濟的長久持續(xù)發(fā)展提供了充足的動力。但 “營改增”的實施，使企業(yè)在適應(yīng)新政策的也同時面臨較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)合理利用政策優(yōu)惠，合理選擇銷售方式，恰當?shù)倪x擇購買渠道，采用納稅期遞延法；加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理，對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，完善稅務(wù)管理體系，提升財務(wù)能力加強制度管理，有效避免重復(fù)納稅，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)增值稅；納稅籌劃

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）04-0090-02

“營改增”指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，其主要特點是減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負壓力以促使企業(yè)經(jīng)營效益的提升，以此促使社會資源形成更好的良性循環(huán)。但對于企業(yè)而言，營改增背景下的納稅籌劃面臨許多新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理、合規(guī)的進行企業(yè)納稅籌劃，才能真正讓企業(yè)的稅負減少，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、“營改增”及納稅籌劃

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物的單位和個人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳铩?yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅目。對于社會企業(yè)而言，一方面，增值稅能夠有效平衡稅負，為社會的公平競爭提供良好的條件。另一方面，增值稅能夠?qū)Ρ緡?jīng)濟起到保護作用，并對本國經(jīng)濟在國際上的發(fā)展起到推動作用。再次，增值稅的實施能夠有效實現(xiàn)企業(yè)間的相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

納稅籌劃是指在保障企業(yè)價值最大化為目標的基礎(chǔ)上，納稅人通過稅務(wù)專業(yè)人員的協(xié)助或企業(yè)財務(wù)人員自身，對企業(yè)涉稅事項進行的籌劃和設(shè)計，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負擔。納稅籌劃最大的特點首先是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違反國家的相關(guān)法律法規(guī)。其次，納稅籌劃具有政策導(dǎo)向性的特點，主要是因為納稅籌劃需要根據(jù)國家的相關(guān)政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異。再次，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使企業(yè)利益的最大化。

二、“營改增”后的納稅籌劃方略

（一）合理利用政策優(yōu)惠

企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成。一般情況下，企業(yè)在有效掌握稅率差異運用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負得到長時間穩(wěn)定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應(yīng)用存在較高的政策風險。

（二）合理選擇銷售方式

企業(yè)在適應(yīng)營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據(jù)越小時，其應(yīng)當繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動時應(yīng)充分考慮計稅依據(jù)對稅目的影響，并根據(jù)自身的實際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售。商業(yè)折扣是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時，買賣雙方因各種原因而達成以折扣優(yōu)惠方式完成交易。同時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。企業(yè)在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對不同情況進行區(qū)分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部分和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨的計量方式時，應(yīng)當將商品與勞務(wù)部分分開計算，避免兩者同時計算而增加企業(yè)稅負；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時或不能以單獨方式計量時，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。因此建議企業(yè)盡量在提供商品或服務(wù)時，將商品部分與勞務(wù)分開核算。

（三）購買渠道的選擇

根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的實施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應(yīng)根據(jù)實際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負。

（四）采用納稅期遞延法

遞延法是按暫時性差異發(fā)生年度的稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。是將本期時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。納稅期遞延法在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式降低了企業(yè)稅負進而使企業(yè)獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內(nèi)且當應(yīng)納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，納稅籌劃的收益將最大。

三、“營改增”后企業(yè)增值稅納稅籌劃中的問題及破解

（一）加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

“營改增”后企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其原因通常是因為進行商品采購時上游企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。同時，一些企業(yè)在購買商品時需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降。

針對以上情況，首先要加強對發(fā)票的管理，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)部門安裝更新升級后的最新增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對財務(wù)部門工作人員進行全面的培訓(xùn)，確保其能夠正常完成日常財務(wù)工作。企業(yè)要完善對增值稅發(fā)票的監(jiān)管，組建專門的監(jiān)管隊伍或設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具和核銷能夠順利完成。另外，企業(yè)財務(wù)部根據(jù)實際情況定期對增值稅發(fā)票的管理情況進行核對和檢查，確保其與公司的實際情況相符。

其次，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，主要是選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，從而確保相關(guān)稅款的抵扣能順利完成。實際工作中應(yīng)根據(jù)具體情況盡量選擇規(guī)模較大且具有較高信譽的供應(yīng)商，并且要在交易時充分考慮稅率。

（二）對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，完善稅務(wù)管理體系

企業(yè)缺少能夠進行納稅籌劃的專業(yè)財務(wù)人員。特別是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進專業(yè)的財務(wù)人員，其現(xiàn)有的會計人員專業(yè)背景和工作能力相對有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作受到專業(yè)水平限制而無法順利進行，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，專業(yè)稅務(wù)籌劃機構(gòu)兩級分化嚴重，大而專精的稅務(wù)師事務(wù)所較少且收費較高，成本低的小型咨詢機構(gòu)又往往不能勝任。根據(jù)我國企業(yè)的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業(yè)的工作人員，但這樣會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本明顯上升，因此很多企業(yè)會選擇代理機構(gòu)為其進行納稅籌劃。但我國稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場經(jīng)濟不斷推進的過程中難以適應(yīng)社會的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模代理機構(gòu)為主，難以滿足社會企業(yè)適應(yīng)營改增政策的需求。

除了依靠專業(yè)機構(gòu)的協(xié)助，企業(yè)自身也需要對納稅籌劃人員進行專業(yè)的培訓(xùn)和管理，促使其專業(yè)水平不斷提升，以此滿足企業(yè)日常工作的要求。一方面，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，讓財會人員的專業(yè)技能不斷提升。不斷引進專業(yè)人才，讓企業(yè)的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊伍的整體水平。另一方面，重視對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳教育，確保工作人員能嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)完成日常工作。企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理體系，根據(jù)自身稅務(wù)情況設(shè)置稅務(wù)崗位或成立稅務(wù)部門，做好納稅籌劃工作。

四、結(jié)語

“營改增”是一種全新的稅務(wù)政策，主要是將以往營業(yè)稅涉及的相關(guān)稅目改為增值稅征收，這種方式能有效減少企業(yè)在納稅時出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，對減輕企業(yè)稅務(wù)有很大幫助。對于企業(yè)而言，“營改增”的實施不僅能有效降低其稅負，還能讓其在日常經(jīng)營的過程中更加快速地完成稅費的申報的和繳納，節(jié)約企業(yè)的人力資源和時間成本，從而為企業(yè)的成本控制奠定良好的基礎(chǔ)。很多企業(yè)目前在”營改增”后的工作還存在較多問題，并且缺乏有效的納稅籌劃方法，這樣不僅會導(dǎo)致企業(yè)的稅額難以有效減少，還會對企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴重阻礙。因此需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對“營改增”后其在納稅籌劃方面的工作進行深入分析和探討，通過調(diào)整企業(yè)會計核算方法、提升財務(wù)能力，加強制度管理推進“營改增”工作深入貫徹落實，切實為企業(yè)降低稅負，推動社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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[責任編輯：方 曉]