營改增對體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)營影響初探

王彥彬

摘要：隨著我國營業(yè)稅改征增值稅全面實施，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)正面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機遇。體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)抓住這次改革機遇，針對自身特點，積極采取對策預(yù)防和規(guī)避改革帶來的風(fēng)險和不利影響。做好相關(guān)會計核算及基礎(chǔ)工作，促進可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；體育服務(wù)；稅負

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）04-0078-02

隨著我國營業(yè)稅改征增值稅全面實施，目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面結(jié)束，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)正面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機遇。那么，營業(yè)稅改征增值稅會對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來哪些影響？體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)如何應(yīng)對？

一、“營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來的稅務(wù)變化及影響

從整體上來講，營業(yè)稅改征增值稅改革有利于降低企業(yè)稅負。據(jù)財稅部門的信息表明，各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率；一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度的下降。具體到每個行業(yè)、每個企業(yè)在不同階段帶來利弊雙重影響，這需要進行細致的測算，計算營業(yè)稅和增值稅負擔(dān)均衡點，根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的特點進行分析和判斷。

（一） “營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來的稅務(wù)變化

“營改增”后，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)由原來3%的營業(yè)稅改為征收 6%的增值稅，必將對其稅務(wù)負擔(dān)和利潤帶來變化。筆者對有關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進行了對比測算（見表 1），可以較為明晰地看出其中的變化情況。

由表1可知，當(dāng)企業(yè)購買物資和勞務(wù)為200萬元和400 萬元時，“營改增”后企業(yè)總體稅負是下降的。那么，究竟企業(yè)采購成本達到多少，企業(yè)稅負才開始下降呢？

這涉及營業(yè)稅和增值稅負擔(dān)均衡點的計算。假設(shè)某體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)營業(yè)額為 A 萬元，不含抵扣增值稅的外部采購成本為B萬元，其適用的增值稅稅率為 17%，城建稅稅率 7%，教育費附加費率 3%。則：

稅改前應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加=A×3%+A×3%×（7%+3%）=0.033A

稅改后應(yīng)繳納的增值稅金及附加=×6%-B×17%+[×6%-B×17%]×（7%+3%）

=-0.187B=0.623A-0.187B

若稅改前后流轉(zhuǎn)稅及附加稅負總體達到持平，則：0.033A=0.623A-0.187B

B/A=15.65%

增值稅和營業(yè)稅負擔(dān)的均衡點B/A=15.65%

通過上述計算可知，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)增值稅和營業(yè)稅負擔(dān)的均衡點為15.65%，即當(dāng)企業(yè)外部采購成本占營業(yè)額的比重為15.65%時，“營改增”對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響，當(dāng)企業(yè)外部采購成本占營業(yè)額的比重超過15.65%時，企業(yè)稅負開始降低，反向則升高。上述增值稅進項可抵扣金額按一般稅率 17%計算，如果采購成本（含料、設(shè)備、服務(wù)）的適用稅率小于17%，可抵扣金額相應(yīng)減少，則增值稅與營業(yè)稅納稅均衡點大于15.65%。由此可見，“營改增”對企業(yè)稅負的影響需要結(jié)合企業(yè)的實際情況而定，對于體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)，外部采購成本占營業(yè)額比重越大，受益于“營改增”政策的程度越大。

（二）“營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)的影響

根據(jù)“營改增”內(nèi)容及上述增值稅和營業(yè)稅負擔(dān)均衡點的計算，“營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)的影響主要包括以下方面。

1.有利影響

（1）減少了重復(fù)征稅，在委托經(jīng)營業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)方面，稅負減輕，有利于擴大與承包、代理機構(gòu)的合作。眾所周知，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)分包業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)較為普遍，代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的情況多、金額大。根據(jù)相關(guān)政策“納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除”的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)代收代墊金額可以在稅前扣除，減輕了稅務(wù)負擔(dān)。

（2）在大規(guī)模投資階段，稅負減輕。體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)基建和設(shè)備投入較大，由于影響增值稅稅負高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進項稅額的多少，在大規(guī)模投資階段，企業(yè)取得的可抵扣成本增加，從而降低稅負率。

（3）隨著我國體育服務(wù)業(yè)逐步與市場接軌，國內(nèi)一些規(guī)模較大的體育服務(wù)業(yè)企業(yè)，在加快國內(nèi)業(yè)務(wù)增長的同時，也開始開拓海外市場，參與國際競爭。按照相關(guān)政策的規(guī)定，服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度，這將大大降低這部分企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，增加市場競爭能力，對我國體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)尤其是以海外業(yè)務(wù)為主的企業(yè)極為有利。

2.不利影響

（1）計價基礎(chǔ)不同，企業(yè)確認的收入減少。由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，增值稅屬價外稅，兩種不同的計稅機制導(dǎo)致企業(yè)確認收入的金額不同，實際上減少了企業(yè)的體育服務(wù)收入。筆者以某企業(yè)完成2 000萬元經(jīng)營收入為例（見表2），稅改后，該企業(yè)確認的收入減少113.2萬元，客戶確認的成本降低113.2萬元，實際上利潤由此向客戶轉(zhuǎn)移。如何平衡企業(yè)與客戶的收入成本關(guān)系，如何制定合理的收費價格，是企業(yè)在稅改后未來定價需要考慮的重點問題。

（2）在無進項無漲價情況下，企業(yè)總體稅負上升。現(xiàn)以某體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)在無進項無漲價情況下，年銷售額 2 000 萬元為例進行測算（見表 3），可以看出：該企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加 =（113.20+11.32）-（60+6）=58.52萬元；名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負3%（6%- 3%）；實際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負 =（113.20- 60）÷2 000=2.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅 =（1 934- 1 762.28）×25%=42.93萬元；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負增加=58.52- 42.93=15.59萬元，總體稅負實際增長占營業(yè)收入比率 =15.59÷2 000=0.78%。

（3）征稅方式不同，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對會計核算的規(guī)范化要求提高，如果會計核算不準確、不規(guī)范，對稅款的計算就很容易出現(xiàn)錯誤，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險；二是對發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高，很容易因發(fā)票使用不正確而面臨稅務(wù)風(fēng)險。

二、體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對策略

當(dāng)前， “營改增”已是大勢所趨，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策，緊緊抓住這次改革帶來的變化和機遇，針對自身具有“客戶多、頻率高、金額小，設(shè)備一次投入、更新快，依賴于其他行業(yè)發(fā)展”的特點，積極采取對策預(yù)防和規(guī)避改革帶來的風(fēng)險和不利影響。由于影響增值稅稅負高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進項稅額的多少，因此，應(yīng)對策略的總體原則是：加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，做好相關(guān)會計核算及基礎(chǔ)工作；創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，開拓新的業(yè)務(wù)增長點；適當(dāng)加大投資規(guī)模，爭取在政策范圍內(nèi)多取得可抵扣的成本，降低稅負率。

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[責(zé)任編輯：王 旸]