醫(yī)院會計報表的解讀及新舊會計制度的銜接

馬鳳茹

[摘要]醫(yī)院會計報表反映的是基本的財務狀況、運營業(yè)績、現(xiàn)金流量和財政補助收支的情況匯總，是對外提供財務會計信息的主要形式，反映的是醫(yī)院在每一會計期間的成果，也就是反映醫(yī)院的經濟狀況，更全面、具體的反映醫(yī)院運營過程的全貌。

[關鍵詞]會計報表；運營；醫(yī)院

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20

1 前言

醫(yī)院會計報表反映的是醫(yī)院基本的財務狀況、運營業(yè)績、現(xiàn)金流量和財政補助收支的情況匯總，是對外提供財務會計信息的主要形式，反映的是醫(yī)院在每一會計期間的經濟狀況。

2 醫(yī)院會計相關報表的解讀及新舊會計制度闡述

2.1 資產負債表

資產負債表是由資產、負債、凈資產三項會計要素構成，根據“資產=負債+凈資產”的會計平衡等式，將大量財務數據濃縮整理的報表。報表左邊是資產，包括流動資產和非流動資產，右邊是負債加凈資產，分屬期末余額和年初余額兩列，并且報表兩邊按照“資產=負債+凈資產”的會計平衡等式必須相等，進而能夠得出當年報告期的期末余額與當年年初余額的財務狀況變化，償債能力，計算“資產、負債、凈資產”三個會計要素的“變動額=期末余額-年初余額”以及“變動率（%）=變動額/期初余額”還有“對總資產的影響=變動額/資產的期初余額”。

通過資產總額的增減變化可以看出是通過負債、還是通過凈資產的因素增減變化造成資產總額的相應變化。如XX醫(yī)院，資產總額的變動額35萬元，其中5萬元是通過負債增加的，30萬元是通過凈資產增加的。資產總額增長了13.21%的原因是凈資產增加了12.24%，對總資產增長的貢獻率為11.32%負債增長了25%，對總資產增長的貢獻率為1.89%。證明醫(yī)院總資產的增加主要是凈資產的增加所導致的，說明醫(yī)院營運能力非常強，前景非常好。反之負債增長對資產總額增長的貢獻比凈資產增加對資產總額增長的貢獻大，這就明顯提示了醫(yī)院總資產的增加是通過負債實現(xiàn)的，負債是需要醫(yī)院償還的，大大的增加了醫(yī)院的償債風險，進一步說明資產增長的幅度大于凈資產增長的幅度，醫(yī)院償還債務壓力大，財務風險大；資產增長幅度小于凈資產增長幅度，這樣的增長是通過醫(yī)院自己的資本籌集的，不是通過外債籌集的，財務狀況安全及財務風險低。

新會計制度下各科目的期初余額是原來會計制度下各科目期末余額經過分析，合并、拆分的結果，相應填列到新會計制度下的資產負債表的期初余額。醫(yī)院應在資產負債表“累計盈余”項下增設“財政項目盈余”“醫(yī)療盈余”“科教盈余”“新舊轉換盈余”，接受財政撥款的項目產生的累計期末余額轉入“財政項目盈余”科目的期初余額，開展醫(yī)療活動產生的累計期末余額轉入“醫(yī)療盈余”科目的期初余額，開展科研教學活動產生的累計期末余額轉入“科教盈余”科目的期初余額，在新舊會計制度銜接時形成的轉換盈余扣除執(zhí)行新制度后累計彌補醫(yī)療虧損后的金額轉入“新舊轉換盈余”科目的期末余額。

2.2 收入費用表

收入費用表是反映醫(yī)院的各項收入、相關成本費用和結余的會計報表，通過表上所列預算數、本月數、本年累計數的對比，可以分析預算執(zhí)行情況，收入費用結構的分析結合發(fā)展目標，能發(fā)現(xiàn)運營過程中存在的不足，調整收入結構，控制成本費用，提高投入產出率。與資產負債表結合著來看，例醫(yī)療收入的增長與資產負債表的應收款項和存貨結合分析，如醫(yī)療收入沒有明顯的增加，但應收款項和存貨卻有著明顯的增加，說明應收的款項沒有及時收回，存貨積壓，提示醫(yī)院變現(xiàn)速度緩慢。與現(xiàn)金流量表結合來看，由于本期結余是按照權責發(fā)生制來確認的，也就是說當期的收入和支出不管是收到了還是未支付，都視同是已經發(fā)生的業(yè)務事項，在會計處理上確認收入和支出，造成收入費用表上本期結余數額大出實際數額（實際未收到款項），這種情況從現(xiàn)金流量表上就可以看出醫(yī)院在某一節(jié)點（一個月）現(xiàn)金流入和流出以及凈流量的數據，所以要聯(lián)系在一起分析。如現(xiàn)金流量表中的開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金與醫(yī)療收入相比，計算指標低的情況表明醫(yī)院賬面收入高但并沒有對應的現(xiàn)金流入，出現(xiàn)的這種情況就是權責發(fā)生制的表現(xiàn)，收入已進財務賬，但未收到相應的款項，再如現(xiàn)金凈流量在很長一段時期內低于業(yè)務收支結余，就會造成資金的短缺。在新舊會計制度銜接中收入費用總表及明細表年末無余額，不需轉賬處理。2019年1月1日按照新會計制度規(guī)定設置收入類、費用類科目。

2.3 凈資產變動表

凈資產變動表顧名思義就是醫(yī)院某一會計期間凈資產的變動情況的報表，是能夠看出醫(yī)院擁有的凈資產、經營狀況及資本運作能力和水平的報表，是對資產負債表和收入費用表的補充及說明，可以更快的了解凈資產各個要素當期的發(fā)生額和歷年的累計金額。從這張表上可以看出凈資產各個要素的增減變化及主要途徑，期末各個要素的結余，還可以橫向對比各個要素變化的不同，期末計算各個要素在凈資產中所占的比重，進行結構分析，便于預測下月的業(yè)務活動。凈資產是屬于醫(yī)院自己的資產，增長速度的快慢直接反映醫(yī)院經營狀況好不好，經營狀況良好，凈資產會穩(wěn)步增加，未來有很好的發(fā)展前景，經營規(guī)模會持續(xù)擴大。通常用：“凈資產構成比率=某項凈資產的數值/凈資產總額*100%”公式計算事業(yè)基金、專用基金等在凈資產總額的比率，最好的結構分布是事業(yè)基金所占比率最高，因為事業(yè)基金是歷年的結余按60%提取，表明醫(yī)院凈資產的主要來源是醫(yī)院業(yè)務結余的累計，是醫(yī)院自身運營的結余，反映醫(yī)院的經營狀況是穩(wěn)步增長的。根據年末數與年初數的對比，分析變動情況，如各個凈資產均有增長，代表醫(yī)院的整體經營好。計算“凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）/期初凈資產*100%”越高醫(yī)院發(fā)展?jié)摿υ酱蟆！皟糍Y產收益率=本期結余/平均凈資產*100%”越高醫(yī)院用自身能力獲取的收益越強。“國有資產保值增值率=期末凈資產總額/期初凈資產總額*100%，大于100%說明國有資產的增值，代表醫(yī)院的國有資產還比較安全。“產權比率=負債總額/凈資產總額*100%”比率越低，償債能力越強，比率高說明醫(yī)院是大部分通過借款經營，在不超過100%的情況下還在凈資產可承受的范圍內，合適的產權比例，能提高獲利能力和增強償債能力。新會計制度下凈資產變動表需填“年初余額”和“上年數”，這就要求我們對原制度下的科目進行分析，結轉和調整，再根據新會計制度的科目填列新賬科目的“上年年末余額”，新舊會計制度的科目名稱和內容不一樣了，就得進行調整，調整后的金額填入凈資產變動表的“上年數”一欄。

2.4 現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是醫(yī)院現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的動態(tài)報表，貫穿于醫(yī)院醫(yī)療服務的全過程，跟其他報表的區(qū)別是現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制的基礎編制，是對權責發(fā)生制報表的補充，加強了會計信息的完整性和可比性。醫(yī)院業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量凈額是正值，說明能夠維持正常運營，如為負值收不抵支，可能業(yè)務活動出現(xiàn)了問題，資金鏈會斷，依靠貸款或借款維持，或是“吃老本”導致財務狀況惡化。

投資活動（主要用于房屋建筑物維修和醫(yī)療設備的購置）產生的現(xiàn)金流量凈額一般是負值，因為醫(yī)院的投資的特殊性（主要用于房屋建筑物維修和醫(yī)療設備的購置），基本上沒有現(xiàn)金流入。籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額是正值，說明醫(yī)院在舉債經營，應該處于基本建設和醫(yī)療設備更新改造，這時要控制投資規(guī)模，優(yōu)先保障業(yè)務活動所需資金。籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額是負值，說明這一會計期間是償還貸款或借款的利息費用或是償還本金。因為現(xiàn)金流量表是本年度現(xiàn)金流入和流出的體現(xiàn)，與上年度沒有根本的聯(lián)系，所以新舊會計制度改革不需對上年度現(xiàn)金流量表分析，調整，只要求按照新會計制度執(zhí)行即可。

3 總結

會計報表的編制應該滿足財政部門、主管部門及審計等相關監(jiān)督部門的信息需要，還應為醫(yī)院管理層提供為加強內部管理，預測醫(yī)院經營成果，做出正確決策有用的財務數據，，發(fā)揮優(yōu)勢，提升存在的不足，深挖發(fā)展?jié)摿Γ龠M醫(yī)院的長遠發(fā)展。

參考文獻

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