浙江高校內部審計質量的影響因素及對策研究

[摘?要]高校內部審計質量的提高，有助于高校在內部控制與內部管理中提出更加富有建設性的意見和建議，有利于在高校發展中做出正確決策。文章在對高校內部審計質量的現狀和相關概念界定的基礎上，在當前浙江高校增加委托審計的背景下，從高校內部審計的獨立性、內部審計人員的專業勝任能力、內部審計的技術與方法、內部審計機構對委托的社會中介機構的監督管理等方面對浙江高校內部審計質量的影響因素加以探討，提出富有針對性的加強內部審計質量的建議。

[關鍵詞]浙江高校;內部審計;內部審計質量;委托審計

[中圖分類號]F239.45

近年來，浙江高校的內部審計蓬勃發展，內部審計的全覆蓋工作制、審計整改銷號制、審計結果運用制都不同程度地提升了內部審計的地位。浙江高校內部審計隊伍的力量跟不上內部審計發展的要求，內部審計的技術手段也跟不上大數據審計環境下的要求，于是內部審計機構通過政府購買服務方式委托社會中介機構開展內部審計工作的趨勢越來越突出，在此背景下，如何提升高校內部審計工作的質量，充分發揮高校內部審計基礎性、源頭性的自我監管作用，真正擔負起加強控制、防范風險、完善治理的“免疫系統”職責，成為文章需要研究的新目標。文章在以往學者研究的基礎上，在當前增加委托審計的背景下，結合浙江高校內部審計的相關情況，著重對如何提高內部審計的質量問題開展研究。

1?高校內部審計質量的現狀和相關概念界定

1.1?內部審計

隨著經濟和生產力的不斷發展，內部審計職能不斷擴大，內部審計的定義與內涵不斷延伸，傳統的查錯糾弊的財務收支審計已經不能滿足管理者的需求，而以風險管理和內部控制為主的風險導向審計越來越受管理層的重視，文章對內部審計概念的理解采用審計署于2018年1月12日發布的中華人民共和國審計署令第11號《審計署關于內部審計工作的規定》中對內部審計的定義：內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。

1.2?內部審計質量

內部審計質量是審計工作過程及結果的優劣程度，是審計工作的“生命線”，是內部審計賴以生存和發展的基礎。參照類似主題文獻，可以理解為內部審計質量具體包括內部審計的獨立性、內部審計人員的專業勝任能力、內部審計的技術與方法、內部審計機構對委托的社會中介機構的監督管理等多個方面。

1.3?高校內部審計

隨著高等教育的發展和經濟全方位擴展，高校的內部審計也隨之發展壯大，內部審計工作已步入經濟多元化、內容復雜化、風險擴大化的新階段。近幾年，伴著浙江高校全覆蓋審計機制的要求，與一般企事業單位對比，高校的內部審計職能范圍越來越寬，由單一的查漏補缺審計漸漸擴展為風險管理和內部控制制度相結合的管理審計，審計范圍由財務收支審計、經濟責任審計、基建工程審計，擴大到科研經費審計、合同審計、基本建設全過程跟蹤審計、專項資金審計、內部控制評審、經營績效審計等全業務覆蓋審計。內部審計在實施過程中，注重內部控制制度的建立與執行的有效性，借助于網絡技術、信息技術和軟件技術等開展大數據審計，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行、經濟效益和工作效果等進行分析。對浙江高校的內部審計機構而言，提升內部審計的質量，能夠為管理層提供更富建設性、可操作性強的意見和建議，也能提高自身機構的組織地位。

2?高校內部審計質量的影響因素分析

2.1?內部審計的獨立性

目前，從浙江各大高校的內部審計機構設立情況看，有些高校是內部審計機構獨立設置的，有些高校是與紀檢、監察合署辦公，其中本科高校中單獨設立審計處的高校和與紀檢、監察合署辦公的高校各占一半。這種和紀檢監察合署辦公的模式比較普遍，是高校內部資源的有效整合利用，但也是不科學的設置模式，存在一定的缺陷。比如，內部審計與紀檢監察合署，導致內部審計職能被削弱，得不到被審計單位的支持與配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到被審計單位的拒絕，容易產生審計風險。只有當高校的內部審計機構與被審計的各個職能部門或二級學院沒有利益往來，且在開展審計業務時，其審計方案的制訂、審計信息的獲取、人員的溝通、審計職權的行使等，不受外界的任何因素干擾，能客觀公正地履行審計職能，這才體現了內部審計的獨立性。

2.2?內部審計人員的專業勝任能力

開展內部審計工作的主體是內部審計人員，內部審計人員的數量和專業勝任能力是內部審計工作的重要基礎。高校審計人員的數量直接影響到審計工作的開展，對內部審計質量關系重大。就浙江高校而言，目前許多高校存在審計人員不足的問題，規模大的高校審計人員也很少達到8人以上，規模小的不少高校專職審計人員僅1人或2人。審計人員的專業勝任能力對內部審計質量的影響更為直接，如果在能力不具備的情形下承接了審計項目，則審計質量難以保障。專業勝任能力強的審計師能夠憑借審慎的態度、豐富的經驗、科學的審計方法、專業的職業判斷發現內部控制的薄弱環節，并提出改進的建議和措施。

2.3?內部審計的技術和方法

審計方法是實施審計工作的模式、程序、措施和手段的綜合。審計方法選擇不當或使用不當，或者審計技術落后，都有可能導致審計風險，影響審計質量。

隨著互聯網的普及與計算機技術的發展，浙江高校的管理方式發生了巨大改變，對內部審計產生了重要影響。傳統的手工審計方法面對龐大的數據，很難把相關數據的邏輯關系理清，不但費時費力，核算到最后得出的審計結論也不一定準確，如果能夠有效利用信息技術，則會大大提高內部審計的效率和質量。然而目前，浙江高校計算機輔助審計軟件的利用還是遠遠不成熟的，與功能完備的高校財務軟件相對比，無論是數據的采集、分析、轉換上，還是遠程取證、數據推理判斷上，都滿足不了審計的要求。

2.4?內審機構對委托的社會中介機構的監督管理

高校內部審計普遍存在審計力量不足的情況，遠遠跟不上高校全覆蓋審計機制的要求，于是將部分審計業務對外委托給有資質、有能力的會計師事務所或工程造價咨詢公司已成為目前浙江高校內部審計比較普遍的做法。就浙江高校而言，實行委托審計，這不是權宜之計，而是落實高校內審任務的長久措施。

浙江高校委托社會中介機構開展審計項目的業務越多，隨之產生的問題也日益突出。首先，社會中介機構的資質、水平是五花八門的，在委托業務的選擇上，如果未經公開招投標的程序，而是存在人為因素的干擾，可能會導致資質較差的公司被選中，進而影響了整個審計項目的質量。其次，社會審計機構派出的審計人員的專業執業能力與道德素質存在參差不齊的現象，且其與高校只有短期的合作關系，在經濟上、組織上、精神上都不受高校的行政約束，因而其很有可能在審計的實施過程中，責任心不強，甚至與被審計單位串通舞弊，嚴重影響審計項目的質量，進而影響學校的利益。

此時，內部審計機構如果當“甩手掌柜”，疏于對委托單位的質量監控，審計項目離開了監督視線和掌控范圍，審計質量更加難以保證。

3?提升高校內部審計質量的對策及建議

3.1?提高高校內部審計的獨立性

高校內部審計的實踐證明，內部審計的獨立性及其效果如何，在很大程度上取決于校領導的重視程度。校領導對內部審計越重視，其內部審計的獨立性越強，內部審計人員的積極性就越高，內部審計效果就越好。為了保證高校內部審計職責的履行，確保其充分、有效地行使權力，必須要求內部審計部門具有一定的內部組織地位，具備客觀、公正的獨立性。

因此，浙江高校應當嚴格按照國家教育部《教育系統內部審計工作規定》的要求，盡可能地獨立設置內部審計部門，不得將其與紀檢監察等部門合署設立。內部審計機構的獨立設置，能夠提升內部審計的組織地位，內部審計人員除了監督和評價職能的行使外，也有從事咨詢服務的平臺，有更多精力去研究如何加強審計監督與內部控制的有機結合，提升內部審計質量，促進高校的健康穩定發展。

內部審計人員在實施審計過程中，應當保持業務上的獨立判斷能力與精神上的獨立行使職權能力，只有這樣，才能確保內部審計報告質量。并且，內部審計人員必須嚴格執行審計署2015年修訂的《審計“八不準”工作紀律》，做到客觀公正、勤勉盡責的基本職業道德。

3.2?提升內部審計人員的專業勝任能力

《內部審計質量管理工作對內部審計人員素質和能力的要求》認為內部審計人員應具備健全的專業知識，包括理論和實務知識以及協調能力，同時應具備很強的心理素質。

首先，在人員結構方面。高校審計部門在配置審計人員時，應盡可能地做到審計師、工程師、計算機軟件三方面由專業人員組成，并且可以根據學校特點，聘請相關專業的兼職審計員，也可以返聘退休的審計人員，解決高校內部普遍存在的人力資源不足問題。在年齡比例上，也應該有合理的梯隊形成，年長的具有豐富的審計經驗以及閱歷，年輕的可以注入新的審計思維，創新審計方法，更好地使用審計軟件，開展大數據審計。只有保持這種合理的人力資源結構，才能充分利用內部審計人員在不同學科和不同行業的知識儲備和經驗積累，做出應有的職業判斷，相互支持，補齊短板，使內部審計群體發揮最大化的效益。

其次，在內部審計人員的后續教育方面。內部審計是一個技術性職業，只有內審人員保持學習，其知識層次不斷得到更新和豐富，才得以對抗不斷變化的審計環境，進而提升審計能力，才能促進審計質量的提升。所以要鼓勵審計人員，給他們學習培訓的機會，進一步學習法律、行政管理等專業知識，使審計人員掌握更多的理論知識，更好地用于實踐的開展研究。高校的優勢之一是具有豐富的優質教育資源，內部審計人員可以選擇繼續攻讀審計學、工程學、管理學等專業的碩士學位，提高學歷層次，也可以利用高校的寒暑假優勢，利用假期時間參與社會審計機構的審計項目，多與社會審計機構人員開展業務交流，在實踐中得到能力的提升，拓寬知識面，提升職業素養。

3.3?加強信息化建設，創新審計技術與方法

風險導向下，內部審計的開展與傳統的查錯糾弊功能不一樣，內部審計在實施的過程中，其范圍不僅關注財務收支，還包含對風險的評估、內部控制的執行是否有效、經濟效益的好壞等，故審計的技術與方法應該將傳統的檢查法、審閱法、抽査法、盤點法、查詢及函證法，分析性復核、內部控制測試等審計方法與現代管理方法、風險評估及計算機軟件技術有機結合，推動內部審計方法和技術的創新和發展。

信息化社會、大數據時代要求加強審計信息化建設，這是提升審計效率和質量的必由之路。要以提高內部審計效率和質量為目標，完善內部審計信息管理系統、健全內部審計數據采集機制、推進數字化審計方式、創新審計業務組織模式，提升運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力，推動內部審計精準開展、科學發展。在審計實施過程中，內部審計人員要善于運用手機等電子產品的拍照、攝像、錄音等基本功能，從被審計單位收集可靠、口頭、書面的證據，同時，也要進一步挖掘使用一些“掃描王”“傳圖識字”等App或小程序，并充分發揮計算機輔助審計軟件的作用，幫助審計人員做好相關數據的整理、記錄、分析、核算等。嚴格按照《內部審計基本準則》的要求，認真做好資料的收集整理，做好相關記錄，提高取證的效率和精確度，使審計取證較為科學、嚴謹。

3.4?強化委托審計，努力提升委托審計質量

內部審計機構應當加強對委托審計項目的管理，規避審計風險，不斷提升審計效能。

3.4.1?依法購買社會服務，規范合同簽訂

購買社會中介服務，是解決審計力量不足、專業技術缺失的有效途徑之一。嚴格按照《政府采購法》等有關規定，通過公開、公正、公平的程序，確定聘用社會中介機構。內部審計機構也可以將社會審計機構的基本情況、服務優劣、審計質量高低等內容存檔，以便后續在選擇中介機構時可以有翔實的材料供學校招標辦參閱。內部審計部門與社會中介機構簽訂的業務約定書，應當權責明確，并且在審計范圍、審計期限、付款方式、爭議解決等基本要素都齊全的情況下，增加社會審計機構對審計項目的責任要求、保密要求、工作質量要求以及委托審計質量評價制度等。

3.4.2?加強社會中介培訓，提升服務質量

中介機構屬于社會審計也即民間審計，與國家審計和內部審計的關注點有一定的區別。雖然項目負責人一般都是注冊會計師，擁有較強的綜合素質與業務能力，在行業內也有較強的聲譽，但是CPA從事的審計以企業或行政單位居多，而高校與一般的企事業單位無論是行業規范還是內控制度，都有著本質的區別，因而審計師采取的審計理念、審計手段、技術方法也大不相同。就此，必須加強社會中介機構參與人員的高校審計業務培訓。其培訓的內容包含高校經濟責任審計的相關法律法規、科研經費審計的相關法律法規、工程造價管理的行業標準和制度規范以及具備高校特色的內控管理、內控制度、經驗做法、審計案例等。通過培訓，提升社會中介機構審計人員的思想認識和業務水平，可以更進一步地明確審計目標，提升審計質量。

3.4.3?加強指導和監督，強化質量控制

內審人員要發揮對單位內部業務熟悉的優勢，認真指導制定和審核把關審計實施方案，隨時掌握了解審計工作進展、審計方案的執行情況，檢查重大問題審計取證是否完整充分，全面控制審計質量。審計過程中，中介人員要向審計部門匯報審計項目進度情況、疑難問題排解預案、違法違規問題線索等，以便內審人員及時了解審計進展，掌握審計脈絡。內部審計人員要加強對中介人員工作紀律、保密紀律和廉潔紀律的有效監督，提高社會中介機構的綜合素質。要求中介機構參審人員要嚴格按照《審計“八不準” 工作紀律》做到客觀公正，勤勉盡責。

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[基金項目]浙江省教育廳項目“浙江高校內部審計質量的影響因素及對策研究”（項目編號：Y201737444）;浙江省審計廳項目“浙江高校內部審計質量的影響因素及對策研究”（課題編號：17N143）。

[作者簡介]姜金蓮（1986—），女，漢族，浙江衢州人，審計科科長，研究方向：內部審計。