虛開巨額發票的“生財之道”

劉亞 杜勇彪

11名團伙成員、5處開票窩點、130萬份發票、900多億元金額……短短兩年內，該犯罪團伙在安徽、廣東等地以空殼公司為掩護，虛開增值稅發票價稅合計超900億元，涉案金額之高令人驚訝。

今年5月，安徽省合肥市公安局聯合稅務部門破獲了這起特大虛開增值稅發票案件。經查，自2017年以來，犯罪嫌疑人邱小塔兄弟和詹大堅等人為獲取非法利潤，糾結相關財務公司人員，在合肥等地注冊了大量空殼公司。在這些空殼公司的掩護下，該團伙從外地雇請人員，通過電話或互聯網遠程遙控，利用辦稅服務廳自助辦稅設備大量領購發票。與此同時，他們設法聯系購買發票的下家，并在出租房內對外瘋狂虛開增值稅專用發票牟利。截至案發，共涉及合肥區域虛開企業1300多戶，對外虛開增值稅專用發票9萬余份，價稅合計10億多元;對外虛開增值稅普通發票2萬余份，價稅合計1億多元。涉及外省市虛開企業11000余戶，對外虛開增值稅發票合計131萬份，金額達910億元。

虛開增值稅發票罪是日常的一種簡稱說法，其在刑法上的全稱是“虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪”。“通過虛開增值稅發票牟取暴利的案件并不少見。增值稅專用發票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，購貨方可將其作為扣稅憑證。”四川省廣安市檢察院公訴處檢察官吳曉明告訴《方圓》記者，但一些不法分子卻妄圖瞞天過海，利用虛開增值稅專用發票牟取非法利益，并呈現出團伙化、職業化、專業化趨勢，作案手段更加隱蔽，給對虛開增值稅發票的打擊與防范帶來巨大挑戰。

日益呈團伙化職業化專業化趨勢

“當前，經濟領域涉稅違法犯罪活動呈高發頻發態勢，特別是虛開發票、騙取出口退稅等惡性違法犯罪活動層出不窮，打擊整治形勢依然嚴峻?！?018年10月，國家稅務總局稽查局副局長于海春表示，稅務總局和公安部、海關總署、中國人民銀行決定在全國從2018年8月至2020年8月，聯合開展打擊虛開發票、騙取退稅違法犯罪兩年專項行動。

據國家稅務總局統計，2018年1月至9月，各級稅務機關累計公布“黑名單”案件6170件，其中虛開增值稅專用發票案件比重最高，達4196件，占比達68%。三季度新增公布“黑名單”案件3389件，較上一季度增長131%。

“就我們辦理的虛開增值稅發票發票案件來看，近年來，發票虛開更呈現出團伙化、職業化、專業化趨勢，內部組織更加嚴密，分工更加細化，虛開方式不斷轉變，作案手段更加隱蔽，形成了跨地區、多行業、多環節虛開騙稅一體化犯罪網絡?！眳菚悦鞲嬖V記者。

“從犯罪人員上看，每起案件都有具有專業的稅務、會計知識的人員參與，而且往往呈現出團伙化的特征。”吳曉明告訴記者。例如，四川廣安虛開增值稅發票案中，團伙主要成員柯建華雖然只有小學文化，連基本的電腦操作都不會，可是他卻把國家增值稅和出口退稅的相關政策摸得十分透徹。他知道，一些供應原材料的企業可以申請開具增值稅發票，但他們本身并不用對進項款繳納增值稅?？陆ㄈA于是就向這樣的原材料企業的企業主和業務員購買這些企業開具的可以免稅的增值稅專用發票，把這些原材料企業變成他的進貨發票的提供者。柯建華還從一些外貿公司的業務人員那里了解到，我國對一些貨物出口實行退稅制度，而且，退稅審批部門對于各企業的退稅申請，只要形式上的各種“出口”單據齊全，就可以批準出口退稅。于是，柯建華委托了一些外貿公司申請退稅，經過一步步運作，他收購來的那些增值稅發票，最終被用于騙取國家出口退稅，就這樣，國家對于稅收的優惠讓利，最終卻落入這些不法分子的手中。

“根據調查，這些團伙對我國現行增值稅制度和稅收管理都有相當程度的研究，對政策漏洞和稅收管理漏洞都比較清楚，甚至在一開始就設計好了自我保護機制和逃跑路徑?！眳菚悦髡f。眾多案例都表明，增值稅發票虛開案件的背后都不是一個人，而是一個有組織的團伙。各層級之間相互勾結，各司其職，形成了完整的犯罪組織網絡。有些團伙甚至使用互聯網等高科技手段，虛開虛抵鏈條可謂“天衣無縫”，稅務機關在日常管理中很難發現漏洞，破案難度較大。

“從犯罪手段上看，犯罪嫌疑人為了逃避打擊，冒用他人身份注冊皮包公司，然后在幕后雇用別人出面，大肆虛開增值稅發票。開票時也會根據對方企業、經營能力確定開票金額，區別對待?！痹趶V東省廣州市公安局番禺分局經濟犯罪偵查大隊經辦民警丁毓倫辦理的李麗芳等虛開增值稅發票案中，有著財稅專業知識功底的李麗芳，為虛開發票注冊了幾百家皮包公司。為了擴大業務量，李麗芳同時委托代辦公司在天河、白云、花都、番禺等地區分別注冊了皮包公司，并在皮包公司注冊地稅務營業廳領取發票，避免在一個稅務營業廳大量領票而引起稅局注意。

“更為狡猾的是，從涉案地來看，增值稅發票虛開不是集中在某一地，而是在多地同時作案，地域性跨度比較大，跨市跨省的比比皆是?！倍∥”硎尽Ｔ诨窗矆F伙虛開增值發票案中，犯罪團伙輾轉多省，先后在淮安、青島、蘇州、鄭州、成都、南昌、潛江等多地作案，在沒有任何真實業務發生的情況下，大肆對外虛開增值稅專用發票5600余份，涉案金額累計6億余元，對國家稅收工作造成了極其嚴重的損失。

動輒過億元的虛開增值稅發票案

“增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。通俗地說就是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。”據江蘇省淮安市淮陰區檢察院檢察官丁巍介紹，增值稅發票不僅具有商事憑證、完稅憑證的作用，同時，它也將一個產品的最初生產到最終消費間各環節聯系起來，保持了稅賦的完整，體現了增值稅的作用。

然而，具有如此重要作用的增值稅發票卻成了不法分子牟取暴利的工具。涉案金額巨大是虛開增值稅發票案的最顯著特征，每個個案金額往往突破億元，甚至超過百億元。一張增值稅發票究竟可以開多大金額？據丁巍介紹，增值稅專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。也就是說，每張增值稅發票最高限額分為一億元、一千萬元、一百萬元、十萬元、一萬元、一千元六種不同版本。一千元版本的最高限額能開到999.99元，以此類推。犯罪分子往往注冊“空殼”公司，領取相應額度的增值稅發票，進行虛開犯罪。公司所能領取的增值稅發票的額度，是由稅務部門根據該企業的實際營業額等條件進行審批。

“對普通工薪階層來說，或許幾張這樣的發票就是不小的金額了，但就企業流水來說，每月幾萬元、幾十萬元的發票也屬正常?！倍∥”硎?，虛開增值稅發票，既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空開具，又包括在有一定商品交易情況下的不如實開具。一張虛開的增值稅發票涉及金額就能隨意達到上萬元的水平，開一千張就是幾千萬元的金額，給國家稅收造成重大損失。

在江蘇淮安警方近期破獲的一起公安部掛牌督辦的特大虛開增值稅專用發票案中，這條跨省虛開增值稅專用發票犯罪鏈條，就涉及安徽、山東、河北等20余個省，犯罪嫌疑人50余名，涉案資金20余億元。

“增值稅發票本身開票金額就不少，加上涉及企業眾多、持續時間較長，整體涉案金額動輒上億元也就不足為奇了?！眳菚悦鞲嬖V記者，比如他辦理的一起涉及金額數億元的虛開增值稅發票案，幾名嫌疑人在利益驅使之下，利用新公司虛開增值稅發票，其中最大的一張票面額開具了17萬元之多。

“另一方面，此類案件犯罪手段較為隱蔽，案件多為團伙作案，涉及地域、企業范圍較廣，持續時間較長?！眳菚悦髡f。在該案中，嫌疑人在2010年至2017年這七年多時間里，共計虛開增值稅專用發票4715份，票面金額高達6.94億元。

發票有很多種類，相應地，虛開發票的案件，也就有很多種類，而增值稅發票犯罪只是其中的一種。但實踐中，涉案金額巨大的發票犯罪幾乎無一例外都是增值稅發票犯罪，這一現象是由增值稅發票的性質和功能決定的。增值稅專用發票是商事憑證，由于實行憑發票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此，也是完稅憑證，起到銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明的作用。增值稅專用發票最大的特點在于，有抵扣稅金的功能。增值稅稅率是17%，也就是說，只要不法分子以低于17%稅率價值的價格出售虛開的增值稅發票，就能從中賺取到差價。這樣的差價被放到企業巨大的資金流里面，那往往就變成不可思議的“巨額”，這種巨額是其他種類發票的“造假利潤額”所無法比擬的。這樣巨大的“利潤”，難免會吸引一些不法分子，通過虛開增值稅專用發票來騙取國家稅款，尤其是用于騙取出口退稅、抵扣稅款。這一特點，使得增值稅發票犯罪呈現出“巨額特征”，長期占據稅務犯罪排行榜的榜首。

虛開增值稅發票給國家帶來巨大損失

這些巨額的增值稅發票究竟流向何方，又會帶來哪些危害呢？“此類案件的下游企業一般是購買虛開的增值稅專用發票，為自己經營或所在企業偷逃稅款騙取出口退稅、抵扣稅款。”四川省廣安市檢察院公訴處檢察官吳曉明表示，這些企業很多是經營服裝、鞋帽等做外貿的勞動密集型民營小微企業。

在廣安虛開增值稅發票案中，發票最終的流向就是有出口業務的服裝公司，柯建華每個月都會粗略估計一下虛開的增值稅發票總量，然后聯系在東南沿海的報關行進行報關，報關單出來之后就有專門干這個的下家聯系購買一些外匯，然后根據報關單制作他們與服裝廠的合同，再根據合同上的金額以外貿公司的抬頭開具增值稅專用發票以及準備相應的流水清單等材料。等這些材料準備齊全之后，他們就會讓會計事務所去申報退稅。

“還有一種情況是，一些上游小微企業需要對接大量的下游小微企業，而上游小微企業在支付款項時，下游小微企業往往不能及時出具正規票據，不得已違法購買增值稅專用發票，屬于‘被動非法購票的情形?！倍∥≌f。

“虛開增值稅發票帶來最直接的危害就是國家稅收的損失。例如在廣安案中，檢察院最后認定的虛開票面金額是2億余元，造成的國家損失就是2000多萬元。”吳曉明說。同時，在申報出口退稅時，為了讓交易看起來更加真實，他們甚至自己購買外匯進行轉賬，然后再通過地下錢莊讓這些資金回款，也極大破壞了我國外匯管理秩序，甚至為洗錢等犯罪提供了一些方便。

“與普通發票相比，增值稅專用發票不僅具有記載經營活動的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。虛開的增值稅專用發票，或者被用來抵扣稅款，少繳增值稅，或者被用來騙取出口退稅，都是性質惡劣的涉稅犯罪行為。這種犯罪行為，不但給國家稅款造成巨大損失，也破壞公平競爭的稅收秩序、外貿秩序、市場秩序，必須嚴厲打擊?！眳菚悦髡f。

“我國有關部門對虛開騙稅一直持續保持高壓勢態。”吳曉明說，我國的出口退稅制度對于出口商品退還增值稅和消費稅。虛開增值稅發票又沒有發生實際業務，卻開具了增值稅發票，以騙取國家退稅款，這就會造成了國家稅款的大量流失。大量沒有真實交易為基礎的增值稅發票進入市場，就會嚴重影響正常的征管秩序和公平的稅收體制。

購買虛開的增值稅發票也要擔責

“虛開增值稅專用發票罪，是指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務，而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票的行為?，F在我們接觸到的此類案件常見手法是，嫌疑人先虛假注冊公司，從稅務部門領購到真實發票以后，給需要發票而沒有發票的企業（單位或個人）憑空填開，但不繳納稅款，近年來發生的虛開增值稅金額較大的案件多屬于此種類型。簡而言之，只要涉及虛開發票，無論是開票方還是買票方，均涉嫌虛開增值稅發票罪。”丁巍介紹說。

王京是北京一家公司的財務總監，在工作中發現公司財務存在銷項票多、進項票少的問題，需要多繳納稅款。為了平賬，降低繳納稅額，王京通過購買增值稅專用發票進項票的方式進行平賬，以達到抵扣稅款、逃避交稅的目的。

2015年10月至2017年3月期間，王京在潘大華的建議下，將公司營業執照復印件等資料交給潘大華，由潘大華以公司的名義在加油站辦理企業加油卡主卡和副卡。隨后，潘大華將加油款轉至該公司名下，公司再為加油卡充值。待充值額度被潘大華消費掉后，潘大華便持企業加油卡主卡及相關手續前往加油站，為該公司開具增值稅專用發票，并將其快遞給王京所在公司。潘大華按照款項比例收取開票費，而王京則指示財務人員將購買的增值稅專用發票認證，用以抵扣稅款。通過此種方式，王京共為公司虛開增值稅專用發票27份，抵扣稅款16萬余元。另外，2017年6月至8月間，王京還通過潘大華等人實際控制的公司，在無真實貨物交易的情況下，以購買粗白油的名義，為公司購買增值稅專用發票抵扣稅款44萬余元。后王京所在公司補繳了全部稅款及滯納金。

2018年5月25日，經北京市懷柔區檢察院審查起訴，法院以虛開增值稅專用發票罪判處王京有期徒刑三年，緩刑三年，罰金人民幣7萬元。

“本案中，王京為了使公司少繳納稅款，讓潘大華等人通過其他公司采取無實物交易和票貨分離的方式，虛開大量增值稅專用發票進行認證抵扣，逃避納稅義務，且虛開稅款數額較大?！鞭k案檢察官說，根據我國刑法的相關規定，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。而本案中的潘大華，因為他人開具增值稅專用發票也將受到法律的處罰。

江蘇省新天倫律師事務所律師林曉莉認為，“與增值稅近20%的稅率相比，只要向開票方提供幾個百分點的錢就可以獲得一張由該公司開出的增值稅專用發票，在通過了國稅系統認證后便可在規定的時間內抵扣稅款。利潤面前，不少企業選擇冒風險開票。虛開增值稅專用發票抵稅雖然可以得一時之利，但一旦被查后果嚴重。企業經營者要能夠杜絕僥幸心理，合法經營、誠信經營。公司財務人員也應提高警惕，嚴格把關，防止成為偷漏稅款的幫兇。”

林曉莉建議，檢察院和相關部門要結合典型案例，重點對小微企業和法定代表人及財務人員，加強對偷稅漏稅刑事犯罪的風險教育，提高對涉稅犯罪認知度，促進誠信經營、依法納稅。把司法保護民營企業健康發展與教育企業合法經營工作有效地結合起來。

虛開發票為何屢禁不止

“增值稅發票虛開歷來是國家嚴厲打擊的重點，尤其是近年來更加大了高壓打擊力度，但這一犯罪行為仍屢禁不止。究其原因是多方面的。”國家稅務總局有關工作人員表示，增值稅發票相關制度設置的確還有一些需要完善的地方，比如農產品收購發票自開自抵，礦產品開采行業無進項發票且稅負過高，而黃金、石油等領域存在大量富余票，出口貨物可以享受退稅但辦理部門對于退稅申請單據只作形式審查，這些都讓不法分子在虛開發票方面有機可乘。

該工作人員表示，發票虛開背后是超額利益驅動。從以往查處的虛開案件來看，虛開企業往往通過虛開發票，按照開具金額的3%—11%收取手續費，非法牟取高額利益，而取得發票方最高可按開票金額的17%抵扣增值稅和在企業所得稅前虛列成本，為此也存在大量的“買方市場”。即使發票犯罪判罰很重，卻仍有很多不法分子受超額利益驅動鋌而走險、以身試法。

在吳曉明看來，稅務、海關等部門還應進一步強化對增值稅發票和出口退稅的監管。從監管上來看，稅務、海關對增值稅發票只做形式審查，嫌疑人有一定反偵查能力，規避審查，這類犯罪時間跨度長，空間跨度大，持續犯案十年上下的都有，時間一長金額就隨之增長。與此對應的是辦理此類案件證據的收集難度較大，有的案件持續期間，國稅、海關的系統都歷經多次更新，發票登記各類信息的獲取、整理難度大，破獲一起虛開增值稅發票案，可能要面對的是一百多公斤重的發票。例如，在淮安團伙虛開增值發票案中，警方對涉案公司工商登記及賬冊憑證資料、涉案企業公司章程及財務管理制度等22大項100余小項證據材料予以補足，最終形成卷宗材料多達100余冊。

此外，該工作人員表示，防偽稅控系統的不斷升級在防范虛開方面確實發揮了很大作用，也很大程度上減少了稅收流失，但當前發票虛開案手段也在不斷提升，并不能根治發票虛開問題。加上當前基層一線稅務管理人員往往受知識結構、工作經驗、能力水平、實際工作量和工作責任心等眾多因素影響，而又缺乏有效的技術輔助手段，事前防范仍顯不足。很多虛開案件大都是在事后發現，其結果已給國家稅收造成不可彌補的重大損失。

打擊犯罪的同時對企業加強普法教育

2019年1月17日，最高檢首次對外發布了涉民營企業司法保護典型案例，其中兩起是屬于民營企業虛開發票刑事案件，是最高檢貫徹執行習近平總書記關于保護民營企業講話精神的重要體現。這不僅反映了虛開案件仍然在經濟犯罪案件中數量占多，而且也多為疑難復雜案件，對民營企業持續生產經營具有極大負面影響。

“檢察機關辦理涉民營企業經濟犯罪案件，要注意保護和促進市場經濟秩序良性發展。對于偷逃稅款、虛開發票等嚴重破壞合法、健康的市場經濟秩序，破壞公開、公平、公正的市場競爭秩序的犯罪行為，應當依法追究刑事責任，維護合法經營、公平競爭的市場環境。同時，也要全面綜合考慮辦案效果，盡可能地挽回國家損失，又要積極采取措施，幫助企業恢復生產經營，做到法律效果和社會效果的有機統一?！眳菚悦髡f。

在吳曉明看來，辦理這樣的案件也不僅僅是單純地展現司法機關加大涉稅犯罪的打擊力度，還要考慮到保護非公經濟的主旨?！皩τ谡J罪悔罪態度較好、積極退贓的企業主，考慮到他們的企業為解決當地就業、推動地方經濟所做的貢獻，我們在量刑建議時都予以了考慮?！贝磬徦h檢察院對呂純等人提起公訴的檢察官魏巍說，他了解到，涉案的當地企業最終并沒有受到太大的影響，除個別因為客觀因素停業外，其余都在正常經營。而且部分企業主已經刑滿出獄，回歸到企業管理當中。

在淮安虛開增值稅發票案中，淮陰區檢察院在辦案中主動突出保護小微企業發展。該院了解到，一些上游小微企業需要對接大量的下游小微企業，而上游小微企業在支付款項時，下游小微企業往往不能及時出具正規票據，不得已違法購買增值稅專用發票。例如，該案中的20個涉案公司，都是像周某所經營的服裝、鞋帽等勞動密集型民營小微企業，“被動”非法購票的情形帶有一定的普遍性，且在整個案件中處于從屬地位。

“針對這種情況，從保護小微企業員工、上下游經營者利益出發，防止因辦案影響小微企業正常的經營發展，我們加強普法教育，配合勸投20人，促使全案被告人簽署《認罪認罰具結書》，推動主動退補、退繳或作進項稅款轉出，減少國家稅收損失。”丁巍說。

為了進一步遏制虛開增值稅發票案件發生，專家建議完善現有稅收制度，建立健全防范機制。設立專門機構專業崗位，建立稅務機關之間、稅警之間聯動協作、分工負責的長效機制，做好業務之間有效銜接，堅持防虛工作優先安排。同時將防范發票虛開工作納入當前績效考核工作之中，通過配套的獎懲激勵機制，增強人員工作主動性和工作責任心。

“對于公檢法來說，要對此類犯罪形成強有力震懾。”吳曉明說，要嚴厲打擊虛開虛抵不法行為，加大處罰力度，建立稅收違法黑名單制度，提高違法失信成本，不給違法分子留有任何可乘之機和立足之地。通過新聞媒體、社會公告等及時曝光查處的重大案件，定期選取典型案例開展常態化宣傳，以案說法，以儆效尤。

多位專家均表示，要鏟除虛開增值稅發票的違法犯罪源頭，加大買方市場打擊力度，提升買方潛在風險成本，徹底消滅虛開源頭的“買方”市場。同時，加強賣方市場整治，對公開叫賣兜售發票行為開展定期整治，發現一起，打擊一起。對虛開違法行為，要嚴查上下游及相關聯企業，層層追溯到源頭，打掉整個虛開鏈。對團伙作案，深挖幕后老板，掃惡務必除盡，防止跨地區流竄作案。（文中涉案人員皆為化名）

為何巨額發票犯罪往往是增值稅發票犯罪

發票本有很多種類，增值稅發票只是其中的一種。相應地，虛開、假造發票案件也有很多種類，增值稅發票犯罪只是其中的一種。但實踐中，涉案金額巨大的發票犯罪幾乎無一例外都是增值稅發票犯罪，這一現象是由增值稅發票的性質和功能決定的。增值稅專用發票是商事憑證，由于實行憑發票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此，也是完稅憑證，起到銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明的作用。增值稅專用發票最大的特點在于，有抵扣稅金的功能。增值稅稅率是17%，也就是說，只要低于17%這個稅率的價格，不法分子就能從中賺取差價。這樣的差價被放到企業巨大的資金流里面，那往往就變成不可思議的“巨額”，這種巨額是其他種類發票的“造假利潤”所無法比擬的。這樣巨大的“利潤”，難免會吸引一些不法分子，通過虛開增值稅專用發票來騙取國家稅款，尤其是用于騙取出口退稅、抵扣稅款。這一特點，使得增值稅發票犯罪呈現出“巨額特征”，長期占據稅務犯罪排行榜的榜首。

虛開增值稅專用發票的行為方式

1為他人虛開增值稅專用發票，指合法擁有增值稅專用發票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。

2為自己虛開增值稅專用發票，指合法擁有增值稅專用發票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅專用發票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發票的行為。

3讓他人為自己虛開增值稅專用發票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發票的單位或者個人為其開具增值稅專用發票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或者進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票的行為。

4介紹他人虛開增值稅專用發票，指在合法擁有增值稅專用發票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發票的單位或者個人之間溝通聯系、牽線搭橋的行為。

虛開增值稅專用發票需達到法定情節才能構成犯罪。