增值稅減稅的可行性及原因分析

李曉輝

[摘要]通過(guò)分析減稅政策的實(shí)施對(duì)工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)尤其是水路運(yùn)輸行業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)的影響，探究增值稅減稅的可行性。

[關(guān)鍵詞]增值稅 減稅 實(shí)體經(jīng)濟(jì)

一、為什么要減稅

2018年3月28日李克強(qiáng)召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)。

一定程度上，減稅也在應(yīng)對(duì)外圍壓力，外圍壓力主要來(lái)自兩個(gè)方面：其一是美國(guó)減稅引發(fā)對(duì)全球制造業(yè)再布局的擔(dān)憂，2017年12月2日，美國(guó)稅改議案以51：49獲得通過(guò)，將企業(yè)稅從35%下調(diào)至21%。其二是貿(mào)易戰(zhàn)預(yù)期引發(fā)對(duì)我國(guó)創(chuàng)新行業(yè)崛起的挑戰(zhàn)，美國(guó)貿(mào)易戰(zhàn)的主要目標(biāo)也是在遏制中國(guó)制造業(yè)的崛起。

二、政府實(shí)施了哪些措施

會(huì)議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。

二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。

三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過(guò)4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

三、對(duì)多行業(yè)的影響

（一）工業(yè)企業(yè)

第一，中游行業(yè)減稅規(guī)模較大，這與中游行業(yè)體量較大、增值稅稅基較高有關(guān)。減稅規(guī)模排名前五的依次是電力熱力（151億元）、化工（141億元）、計(jì)算機(jī)通信（126億元）、非金屬礦制品（122億元）以及電氣機(jī)械（120億元）。

第二，上游行業(yè)利潤(rùn)增幅較大，石油天然氣開采（8.3%）、煙草制品（5.0%）、電力熱力（3.44%）、石油加工（3.04%）、黑金冶煉（3.02%）等行業(yè)利潤(rùn)增幅領(lǐng)跑。相比之下，下游行業(yè)利潤(rùn)增幅較為有限，農(nóng)副食品加工、儀器儀表、食品飲料、醫(yī)藥、造紙、文體用品等行業(yè)利潤(rùn)增幅均不到2%。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)

對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)而言，我國(guó)物流成本占GDP比重仍約15%，遠(yuǎn)高于美國(guó)7%左右的水平，降稅有助于交通運(yùn)輸行業(yè)作為社會(huì)承上啟下的紐帶運(yùn)行更加順暢，降低全社會(huì)物流成本，增強(qiáng)產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

1.水路運(yùn)輸企業(yè)獲利最大

增值稅率下調(diào)對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)主要有3個(gè)影響——暫不適箱的貨物或?qū)⑥D(zhuǎn)向集裝箱運(yùn)輸，進(jìn)一步優(yōu)化運(yùn)輸生產(chǎn)方式;公鐵水多式聯(lián)運(yùn)價(jià)格方面會(huì)更有優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步促進(jìn)多式聯(lián)運(yùn)發(fā)展;運(yùn)輸企業(yè)獲利增加后，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入將加快交通運(yùn)輸工具的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

水路運(yùn)輸企業(yè)受稅率下調(diào)獲利更多后，將會(huì)加大自身運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施的更新，尋找更高效的運(yùn)輸手段，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)水運(yùn)交通運(yùn)輸工具的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.對(duì)水運(yùn)產(chǎn)業(yè)鏈各界影響不一

第一陣地交通運(yùn)輸工具的轉(zhuǎn)型升級(jí)，必將推進(jìn)造船業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。水運(yùn)交通運(yùn)輸工具的轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)對(duì)船舶在清潔化、高效化、大型化有更高要求，助力造船業(yè)朝著高效大型船舶、無(wú)人船、清潔能源船三個(gè)方向發(fā)展。此外，對(duì)于航運(yùn)中心來(lái)說(shuō)，增值稅率下調(diào)給出的利好空間，也會(huì)促使船公司從運(yùn)輸企業(yè)向航運(yùn)金融、航運(yùn)保險(xiǎn)、高端的服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，各地航運(yùn)中心建設(shè)得以加快，航運(yùn)中心的市場(chǎng)將更加繁榮。

（三）先進(jìn)制造業(yè)

制造業(yè)尤其是高端先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)服務(wù)業(yè)企業(yè)，代表著中國(guó)未來(lái)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的發(fā)展方向，需大力扶植，降低增值稅率，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流恢復(fù)，引領(lǐng)行業(yè)前行。本次增值稅改革將對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中符合條件的企業(yè)具有積極推動(dòng)作用。對(duì)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，在技術(shù)創(chuàng)新、升級(jí)過(guò)程中，需要大量購(gòu)入高端設(shè)備等固定資產(chǎn)，如果不能及時(shí)抵扣，將給企業(yè)帶來(lái)較大壓力，目前實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性退還將大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)更好地升級(jí)換代，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)論

（一）減稅順應(yīng)當(dāng)前國(guó)家局勢(shì)

從增值稅改革推出的時(shí)間看，此時(shí)減稅恰到好處。當(dāng)前正值美國(guó)挑起貿(mào)易爭(zhēng)端，降稅推出的時(shí)機(jī)有利于刺激內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)投資平穩(wěn)增長(zhǎng)。從更長(zhǎng)的時(shí)間跨度來(lái)看，無(wú)論是之前的營(yíng)改增，還是國(guó)地稅合并，乃至當(dāng)前的增值稅改革政策，都宣示著中國(guó)政府加強(qiáng)監(jiān)管、深化財(cái)稅體制改革的決心。這一輪調(diào)整早已蓄勢(shì)待發(fā)，盡管力度較為平緩，但它作為系統(tǒng)性的財(cái)稅改革計(jì)劃中的一環(huán)，未來(lái)將會(huì)拉開進(jìn)一步深化改革的序幕。

（二）有利于釋放內(nèi)需潛能

2017年上半年，我國(guó)最終消費(fèi)支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)63.4%，消費(fèi)繼續(xù)發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)性作用。隨著信息消費(fèi)、個(gè)性化消費(fèi)等消費(fèi)形式日趨多元化，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，釋放內(nèi)需潛能，提高消費(fèi)水平和層次，將在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)尤為重要。增值稅作為間接稅，制造業(yè)企業(yè)可將稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁，最終廣大消費(fèi)者成為制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品增值稅實(shí)質(zhì)承擔(dān)者。因此，降低增值稅17%稅率有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，使得企業(yè)以更低的價(jià)格銷售產(chǎn)品成為可能，從而進(jìn)一步刺激和擴(kuò)大內(nèi)需消費(fèi)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，納稅人減稅獲得感顯著提升。

適度調(diào)整降低增值稅稅率，有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，通過(guò)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅額方式提高制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率，增加制造業(yè)企業(yè)資本積累，進(jìn)而為制造業(yè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和加大R&D經(jīng)費(fèi)投入創(chuàng)造條件。此外，按成本加成定價(jià)法則，增值稅最終會(huì)在制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格中體現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)增值稅稅率高于國(guó)外，這可能成為同類商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格高于國(guó)外市場(chǎng)的促因，因此，降低增值稅17%稅率還將增強(qiáng)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。制造業(yè)、交運(yùn)行業(yè)等人工密集型企業(yè)盈利能力的回升有助于保障就業(yè)，利于社會(huì)環(huán)境的穩(wěn)定。

可見(jiàn)，減稅是新常態(tài)下深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措之一。適時(shí)調(diào)整降低制造業(yè)企業(yè)增值稅率，將激發(fā)市場(chǎng)主體活力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)升級(jí)。