新三板掛牌風險控制研究

陳云菲

[摘要]隨著越來越多的公司參與新三板市場中去，對會計師事務所和注冊會計師會提出了更高要求。事務所和注冊會計師對新三板掛牌的審計需要改變審計思路，以現(xiàn)代風險導向審計為導向，在審計過程中不斷提高執(zhí)業(yè)能力和保持風險意識，以適應“新三板”審計業(yè)務的特點。本文對新三板的審計中應關注的重點進行了分析并提出適當?shù)膶徲嫴呗浴?/p>

[關鍵詞]新三板 審計重點 審計策咯

最初創(chuàng)建新三板是為了解決NET系統(tǒng)和主板市場中退市公司的問題。這種新的系統(tǒng)在功能和定位上與舊三板非常不同。如今，中國證券交易市場多元化。目前主要有主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，科創(chuàng)板，新三板幾個資本市場。場外市場的目標群體與場內市場不同，通常是創(chuàng)新型和增長型的中小型企業(yè)。

自2013年以來，新三板上市的公司數(shù)量大幅增加。根據(jù)全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)數(shù)據(jù)，截至2019年3月30日，新三板有10，349家上市公司，其中基本層9546家，創(chuàng)新層893家。經(jīng)過幾年的發(fā)展，新三板上市公司的數(shù)量遠遠超過了多年來開發(fā)的主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)量。中小企業(yè)作為中國資本市場建設的基石，由于資產規(guī)模小，長期面臨融資困難的問題。許多中小企業(yè)新三板尋求初始融資，獲得融資后，企業(yè)得到進一步的發(fā)展，再尋求轉板的機會。新三板成為中小企業(yè)，估值，股權流動和展示公司的絕佳平臺。

大量中小企業(yè)紛紛涌向新三板的同時，也帶來了一些不容忽視的問題。新三板的進入門檻低，上市時間短，直接導致許多小型企業(yè)建立時間短，內部控制制度不健全。為了盡快獲得融資，他們將選擇在新三板上市，這將大大提高新三板市場的風險水平。此外，新的三板市場實行股權轉讓公司的自律，而不是公司的現(xiàn)場監(jiān)管，市場整體風險很大。雖然新三板對投資者有一定的資產要求，合格投資者具有一定的風險承受能力。但是，由于公司結構不完善，監(jiān)管不嚴，法律不健全等諸多因素的存在，增加了新三板的風險。投資風險也會影響市場活躍度。合格投資者對公司的了解主要來自經(jīng)審計的兩年一期財務報表。因此，合理控制掛牌公司的審計風險十分重要。作為新三板的守門人，會計師事務所應合理運用審計程序來控制審計風險。

雖然新三板為大多數(shù)企業(yè)帶來了融資紅利，但我們不能低估其負面影響。只有不斷加強審計工作的研究和開展，我們才會繼續(xù)加強對上市公司審計的重視，幫助上市公司加強內部控制。才穩(wěn)步推動中國資本市場的多元化和有序發(fā)展。

一、提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

大多數(shù)新三板公司都屬于新興產業(yè)，需要審計人員運用審計經(jīng)驗進行大量的審計判斷。但注冊會計師無法對所有的行業(yè)都了解得面面俱到，會計師事務所應該分行業(yè)開展業(yè)務，對自己承接業(yè)務所在行業(yè)對注冊會計師做行業(yè)培訓，提高審計項目人員的行業(yè)經(jīng)驗。

根據(jù)被審計單位的行業(yè)對業(yè)務進行分組，有利于注冊會計師對行業(yè)特征的關注，更好地了解行業(yè)風險和行業(yè)特定的商業(yè)模式。目前，中國國內會計師事務所基本上不按照子行業(yè)進行審計業(yè)務，但國際四大會計師事務所按相關行業(yè)進行集團審計。對于審計人員不熟悉的專業(yè)領域，例如當無法確定無形資產和研發(fā)費用的準確價值;無法確定合同確認收入的時間，外部審計應考慮使用具有權威專業(yè)水平的專家。在審計開始時，設計科學的審計計劃并培訓相關審計人員。如果公司使用經(jīng)驗不足的人員，特別是實習生，則應加強其培訓的深度和廣度。注重基礎知識和行業(yè)知識的普及，同時注重細節(jié)的培養(yǎng)和綜合素質的培養(yǎng)，培訓其應對各種情況的能力。

二、注冊會計師應該使用延伸審計程序并增加細節(jié)測試的比例

由于公司承接了大量業(yè)務，新三板可能只是其業(yè)務的一小部分，加之受到注冊會計師的時間和成本限制，注冊會計師不會檢查所有交易，賬戶余額和披露，或在審計過程中執(zhí)行不適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嬃鞒蹋@些因素使得檢查的風險不可能為零。審計員應參與并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍粦詴r間和費用為由忽略必要的審計程序。

新三板的審計工作往往涉及稅務機關，商業(yè)銀行，上市公司的關聯(lián)方，客戶，供應商和其他外部實體。審計員需要延長審核流程。對公司客戶與公司之間相關交易真實性的審計不能僅依靠公司的內部審計證據(jù)，還要取得客戶確認的外部證據(jù)。雖然審計人員可以積極驗證公司的重要客戶，但卻經(jīng)常收不到審計回函，并且這些函證的真實性并不能保證。此時，審核員可以考慮使用延伸審計程序，積極聯(lián)系客戶，進行調查和訪問重要客戶。通過對客戶的回訪審計人員也可以加深對公司所在行業(yè)和商業(yè)環(huán)境的理解，大大降低公司虛構客戶和交易的風險，并獲取相關客戶外部性的證據(jù)，從而降低審計風險。

三、注冊會計師保持職業(yè)謹慎和遵守職業(yè)道德

注冊會計師在評估審計證據(jù)的有效性和審計證據(jù)真實性時懷疑態(tài)度，注冊會計師應在審計質量和審計效率之間取得平衡。同時，應自上而下在會計師事務所需形成風險防范意識。

新三板審計師必須實施風險導向的審計理念，建立健全的審計風險控制體系，以便在新階段審計風險在不同階段進行審計。缺乏風險意識特別是對審計過程不當可能造成的損害缺乏了解，最終會導致更大的檢查風險。

新三板審計師遵循現(xiàn)代風險導向審計理念，并重視新三板上市審計風險的識別和評估。審計員通過提高風險意識來應對風險。預防策略如下：首先，在新三板上市準備階段，審計師應采用多種方法充分了解上市公司，特別注重上市公司的誠信經(jīng)營;其次，在新三板上市審計的實施階段，有必要對上市公司欺詐跡象保持專業(yè)懷疑，并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍垣@得充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。最后，審核員應在審核完成階段對審計底稿進行審核。審計報告的意見應客觀準確，并充分披露上市公司的或有事項和不當行為。總之，審計師應該在新三板掛牌審計的整個過程中保持必要的風險意識和專業(yè)謹慎。