利安達會計師事務所審計風險及其防范

摘 ?要：審計風險在現代審計業務中不能回避，如何有效防范審計風險，對審計質量至關重要。本文從審計風險角度出發，詳細分析利安達會計師事務所審計業務現狀，指出利安達在審計時存在審計風險控制不到位，函證審計程序不嚴謹等諸多問題，并針對此類問題提出了防范審計風險的相關策略，以期降低和控制審計風險，進而提高審計質量。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;風險控制

基金項目：本文獲河南省社科聯調研課題（項目編號：SKL-2018-3038）和河南省政府決策研究招標課題（項目編號：2018B253）資助。

當前隨著經濟發展程度的提高，會計師事務所的競爭也日趨激烈，各事務所為了擴大業務量，搶占審計業務市場，在對企事業單位進行審計工作時，不嚴加控制審計質量的案例屢見不鮮，審計風險控制薄弱，如果忽略某些因素可能會導致審計失敗，出具不符合實際情況的審計報告，影響審計報告使用者的投資決策，也給國家監管部門造成困擾，損害投資者的利益，對市場產生負面影響;同時，也會影響審計部門的名譽，降低審計界的公眾形象。因此審計工作人員應當嚴格按照審計工作必要程序，認真辨認評估上市公司的財務報告，制定相應的風險規避對策，降低審計工作中的審計風險，維護審計工作市場穩定。

一、審計風險的含義

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的風險。不管是由于被審計單位送審的財務報表有問題，存在虛假披露，還是由于作為審計第三方的注冊會計師由于各項原因，沒有關注到企業的隱藏性問題，都會導致審計方最終出具與客觀事實不相符的審計報告，從而影響審計質量。我們應當注意，當被審計單位財務報表沒有重大錯報時，審計師也會因為各種因素出具存在重大錯報的審計意見，這種特殊情況，則不屬于審計風險的范疇。

二、利安達會計師事務所審計業務現狀分析

近幾年來利安達會計師事務所在進行審計業務時問題不斷，被證監會處罰的案件屢屢發生，概況如下：

2012年4月，利安達承接了華銳風電的審計業務，對其2011年年報進行審計，華銳風電的財務報表嚴重失實，但利安達在審計時卻絲毫沒有發現，從而出具了無保留意見的審計報告，嚴重違反了客觀性和公允性的審計準則。在2015年11月，利安達受到證監會沒收此項審計業務收入95萬元，另罰款95萬元的處罰，并對2名責任人嚴重警告，分別罰款10萬元，禁入市場5年。

2016年利安達會計師事務所承接賽迪傳媒的審計業務，對其2012年度的財務報表進行審計。由于審計程序不嚴謹，該所并沒有發現賽迪傳媒財務信息存在的違規披露問題。因此受到了證監會沒收針對該審計業務的收入35萬元，并處以35萬元的罰款，相關涉案注冊會計師也相應被罰。

2017年，證監會對利安達下達處決書，針對浙江九好集團案，處罰利安達會計師事務所，沒收其收入150萬元，另罰款750萬元，簽字注冊會計師蔣淑霞，李杰各被判處10萬元罰款，處罰在行業案例中金額巨大。

三、利安達會計師事務所審計風險產生的原因

（一）組織結構不健全

利安達會計師事務所成立于1993年，已有長達17年的發展史，經過多年的吸收合并，已發展成為具有相當規模的大型會計集團網絡，在全國各大城市設有20多個分支機構。事務所的飛速發展對審計人員的需求也日益壯大，進而引起審計師數量急劇增長，但因為管理的漏洞，組織機構的不健全，導致審計人員素質卻參差不齊，且人員流動性很大，各分支機構每年需要花費大量的人力物力去組織招聘和新進審計人員培訓。同時由于缺乏有效的內部管理，在審計過程中，總分和分所并沒有形成一體化的管控系統，整個集團缺乏對審計師的統一管理，且沒有執行統一的審計標準，尤其是對高風險項目的委任上，沒有實行一致的風險評定機制、工作承接制度和詳細的工作規范。致使各分支機構在業務上彼此獨立，管理上自成一系。組織機構的不健全導致審計失敗案例頻頻發生，且責任歸屬不清，這是利安達會計師事務所審計風險居高不下的重要原因。

（二）內部質量控制不嚴謹

首先，由于項目組審計人員的素質參差不齊，一些審計師的審計職業道德素養較低，覺悟不夠，直接影響到對被審計單位行業風險的識別，而且某些特殊行業相關規章制度變化很快，尤其是新興高新技術產業，業務新、成長快，首次接觸的審計師很難準確的把控行業政策變更所引發的審計風險。其次，由于利安達會計師事務所近幾年的急速擴張戰略，優質審計師的增長速度遠遠低于集團業務的擴張速度，項目審計師在實際審計過程中，時間壓力巨大，有些審計師為了完成審計任務，可能會縮減很多必要的審計程序，過于追求效率，從而忽視審計質量。通過對利安達會計師事務所近年來連續多次受到處罰的審計業務的詳細分析中可以看出，其在執行審計程序過程中，檢查程序、函證程序、質量復核程序等方面均未做到勤勉盡責。

（三）審計風險導向理念缺失

利安達會計師事務項目組的某些簽字注冊會計師缺乏相應的審計風險導向理念，在對被審計單位實施實際審計的過程中，由于簽字注冊會計師風險理念的缺失直接影響了整個項目組對被審計單位特別風險的把控，不能把風險管控程序運用到實際業務中，從而很難發現企業經營層面的重大錯報漏報問題。

（四）資金、技術、人才流失嚴重

資金、技術、人才對各行各業的發展都起著重大的作用，利安達會計師事務所自2010年以來，連續發生了多起審計失敗案例，審計質量的持續下降，接二連三的行政處罰，又因責任歸屬不清，管理不善，股東糾紛不斷，致使利安達會計師事務所資金損失慘重。被罰后事務所面臨全面整改，因資金匱乏，業務喪失，有能耐的注冊會計師紛紛跳槽，致使其資金、技術、人才方面都損失慘重。

四、利安達會計師事務所審計風險防范措施

（一）嚴格遵守相關法律法規

利安達會計師事務所必須遵守相關法規制度，在開展審計業務時遵循現有的法律法規，審計業務中做到有法可依，才能有效的規避審計風險，保證審計質量。目前，我國審計行業發展還不成熟，利安達會計師事務所作為有資歷的老牌事務所，更應該嚴格要求自己，嚴格遵守審計相關法規制度，嚴格執行審計程序，以全面防范審計風險。持續改善審計工作中存在的弊病，給本所的相關審計工作者建設一個合理化的、規范化的指導體系。

（二）完善事務所一體化監管體系

有效防范審計風險不僅要嚴格遵守國家相關法律法規，從會計師事務所內部更要有完備的監督管理體系，這樣才能從客觀上降低事務所審計業務風險的可能性。會計師事務所的監督管理體系應服務于審計業務的全過程，即從審計服務開始到審計業務結束這一連續的過程均應注重審計質量，注重函證程序的規范性和合法性。利安達會計師事務所可以建立責任問責機制，明確審計人員的責任，當審計出現質量問題時追責到人，具體落實相關從業人員的責任。提升審計工作者的風險意識，推進事務所實現總所與分所的一體化管理監管體系的形成。這樣從客觀上規范了審計業務人員的職業道德，避免審計人員和被審計單位出現違背審計業務獨立性的不良接觸出現，同時也能使從業人員的專業勝任能力得到良好的提升，進而使審計風險下降。

（三）建立良好的質量復核體系

建立良好的質量控制復核體系要求利安達會計師事務所不要只注重效率，忽視審計質量。通過對該所近年來受到處罰的審計業務的詳細分析中可以看出，其在執行審計程序過程中均缺乏有效的質量復核程序，因此建立良好的質量控制復核體系至關重要。函證程序是開展審計業務必須進行的工作程序，也是進行質量控制的關鍵。注冊會計師通過函證，檢驗被審計單位的財務報表，從而出具客觀的審計意見。該所在審計九好集團時，審計人員對函證程序不重視，甚至一些經驗豐富的資深注冊會計師也出現此類問題，這就造成該所出具的審計意見有問題，被證監會屢次處罰。因此，要降低審計工作中存在的風險，該所工作人員應該把工作落實到實處，注重審計函證程序。

（四）提高審計人員的綜合素質

加強所內審計人員的能力水平和提高職業道德修養，對于開展審計業務，保證審計的高質量和公平性至關重要。審計人員的業務能力對審計工作結果和審計效率有重大影響，利安達會計師事務所應該要求該所審計人員加強學習，注重實踐積累，順應外界審計環境的變化。不僅對經驗豐富的老員工時常灌輸風險導向理念，在為事務所輸送新鮮血液時，更應該注重新人的職業道德培養，在一開始就對審計新人灌輸的審計工作人員應具備的職業道德觀。即使在缺乏公平的競爭關系的情況下也應當引導所內工作人員堅持審計原則，嚴守職業操守，提高職業素養，拒絕各種誘惑，秉承嚴格的工作態度和專業的職業精神，確保審計工作的健康開展。

參考文獻：

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作者簡介：

楊書想（1991-），女，河南省周口，信陽師范學院商學院會計系教師，碩士，研究方向：審計與財務管理。