會計師事務所審計質量研究

王珍

摘要：目前中國的經濟形勢日益復雜，報表使用者對企業財務報表的依賴程度越來越大，會計師事務所出具的審計報告對于提高財務報表使用者的信賴程度發揮日益重要的作用。針對會計師事務所近幾年來進行審計時審計質量存在的問題，本文研究了影響我國會計師事務所審計質量的因素并提出了較為有效的建議。

關鍵詞：會計師事務所;審計質量;監控;專業勝任能力

中圖分類號：F239.45

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0275-01

一、研究背景

近年來雖經事務所審計仍有一系列重大財務失真案件發生，讓社會公眾對審計產生了懷疑。眾所周知，資本市場的健康運作迫切需要高質量審計的保駕護航，但部分會計師事務所提供的審計質量不能很好的滿足社會的需求。

目前審計行業面臨著前所未有的競爭，審計質量的高低會對會計師事務所的社會形象以及自身的長遠發展帶來直接的影響。部分會計師事務所與被審計單位串通舞弊、提供虛假審計報告的案例對社會公眾打擊很大，不僅事務所審計工作質量受到社會各界的質疑，而且審計行業的信譽也遭受很大沖擊。

二、我國會計師事務所審計質量現狀（見表1）

我國審計行業起步比西方國家晚，理論與實務研究水平與歐美國家相比有較大差距。但是近年來隨著國家對審計的重視程度的不斷增強，境內會計師事務所經過近些年的發展，如今已經涌現出一大批業務水平相當高的本土事務所，比如立信、瑞華、天健等事務所的業務水準雖與四大相比可能仍然有所欠缺，但是不可否認的是差距在慢慢縮小。

但是隨著我國審計行業的迅猛發展，行業內出現業務質量良莠不齊的現象仍然不可忽視，如今我國會計師事務所的數量已經達到八千多家，其中小型事務所、分所占到很大比例。我國獨特的經濟模式、會計師事務所規模差異、服務對象的復雜性、執業人員專業素質差異等很多因素都會影響審計質量。在我國每年都有一百多家事務所由于各種原因受到監管部門或者行業自律組織各種形式的警告與處罰。由此可見，我國會計師事務所審計質量仍待提高。

三、原因分析

總所對分所的質量控制不強是造成部分事務所審計質量不高的原因之一。會計師事務所為了實現“做大、做強”的目的，設立分所是最為直接有效的途徑。然而在我國現存的總所有限管控模式下，總所與分所的業務相互獨立，各自承接業務，總所對分所質量控制不嚴，分所自身的審計質量控制文化尚未形成，這就有可能造成分所審計失敗，進而使總所聲譽受損[1]。而且分所成立初期業務能力有所欠缺，對審計風險控制意識不夠，在執業過程中沒有建立完善的質量控制制度，擅自承接不能勝任且風險很高的審計業務，使整個事務所承擔很大的審計風險。

審計項目組成員缺乏專業勝任能力是另一個重要原因。注冊會計師只有理論基本功扎實、熟悉審計準則且有一定的項目經驗才能夠勝任所承接的審計工作。審計項目組成員缺乏專業勝任能力是我國審計行業存在的突出問題。

從表2可以看出，綜合排名前十的事務所注冊會計師的數量具有絕對優勢，而排名中下游的事務所注冊會計師的人數銳減，未進前百家的事務所形勢可能更加不容樂觀。審計質量水平的高低很大程度上取決于審計人員是否具有專業勝任能力，然而部分注冊會計師專業勝任能力不強的問題仍然十分突出。合伙人大多不愿意花費額外的時間與精力組織審計人員進行系統的培訓，然而審計人員的理論知識僅靠在執業過程中積累遠遠不夠，很多在事務所工作數年的審計人員的理論知識仍然十分匱乏。另外事務所居高不下的離職率已經成為一種業內“常態”，這就導致審計人員的執業經驗很難很快提高，這些最終導致審計人員在理論知識和執業經驗方面均缺乏的情況。

四、結語

目前成立分所已經成為事務所進行規模擴張的最主要途徑，這種趨勢是多種因素共同作用的結果在短時期內很難改變，但是成立分所并非百害而無一利，只要總所對分所審計質量進行嚴格而有效的控制，設立分所在擴大品牌效應、增加知名度等方面很有益處。因此總所要統一質量控制標準和政策，在業務承接與委派時制定統一的業務分類標準。在業務執行的監督與復核時總所要對分所進行嚴格的把控，設立獨立部門或者派遣專門人員入駐分所負責對分所承接的項目進行過程復核[2]。最后總所要強化對分所審計活動的監控，對分所建立完善的備案。

增強項目組成員專業勝任能力是提高審計質量至關重要的途徑[3]。首先，注冊會計師審計要提高行業準入門檻，必須把理論與實踐放在同等重要的地位。其次事務所不但要認識到吸引人才的重要性，而且更要意識到留住人才是提高本所業務能力的根本法寶。社會要營造一個清新透明的執業環境，會計師事務所要不斷完善內部有關人才評價及晉升制度。最后，由于審計準則、行業標準在不斷更新變化之中，要提高審計人員專業勝任能力，一定的培訓工作必不可少。事務所要加大人員培訓的投入、制定明確的培訓計劃，定期對執業人員進行業務以及理論知識的培訓。

參考文獻：

[1]吳曉利.總分所管理模式下會計師事務所審計質量控制研究[D].中國海洋大學，2013（5）.

[2]雷軍.基于加強會計師事務所審計質量控制的探討[J].財會學習，2016（10）：150.

[3]齊飛.會計師事務所質量控制模式研究[J].會計研究，2015（11）.