事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險及防范

劉乃青

摘要：隨著我國政治經(jīng)濟體制不斷健全和發(fā)展，具有中國特色的經(jīng)濟責任審計的地位顯然越來越重要。事業(yè)單位因其獨特的性質(zhì)，在一定程度上能夠代表國家的形象，防止事業(yè)單位領(lǐng)導人權(quán)力濫用和腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對其進行經(jīng)濟責任審計顯得尤為重要。本文分析了經(jīng)濟責任審計風險的特點，提出了相應的防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計;風險防范;事業(yè)單位

中圖分類號：F239.45

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0245-01

一、引言

經(jīng)濟責任審計的早期表現(xiàn)形式是廠長離任審計，經(jīng)過了幾十年的發(fā)展，現(xiàn)已成為了中國所特有的一項審計制度，縱觀經(jīng)濟責任的發(fā)展歷程，它的含義及涉及的范圍都在都在不斷豐富和拓展。它傳統(tǒng)審計有區(qū)別，它是建立在現(xiàn)代審計制度基礎(chǔ)上的另一種新形式，在當今中國的經(jīng)濟形勢下，它的作用越來越突出。

但在實際的審計實施過程中，經(jīng)濟責任審計存在很多不可控的阻礙因素，如審計人員的素質(zhì)、被審單位內(nèi)部機構(gòu)的復雜性及領(lǐng)導干部個人行為的多樣性、審計方式的內(nèi)在局限性和審計結(jié)果評價的多樣性等，都深化了經(jīng)濟責任審計的審計風險。所以，既要考慮經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，又不能忽視其存在的審計風險，并通過有效的防范機制把經(jīng)濟責任審計風險控制在可接受的范圍之中，這是整個經(jīng)濟責任審計從始到終都要重點關(guān)注的問題。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險特征

因為經(jīng)濟責任審計從嚴格意義上不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它有自己的所特有的性質(zhì)，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.引發(fā)審計風險加劇的原因越來越寬泛，審計環(huán)境也越來越復雜

事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計的審計范圍不僅要對其財務(wù)狀況進行審計，對其領(lǐng)導人經(jīng)濟責任和管理責任也要作出評定，審計環(huán)節(jié)增多、難度加大都會導致風險增加。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計相比于傳統(tǒng)的審計更加注重對“人”的審計，也就是說，評價對象是個人，因此撇開重大錯報風險和檢查風險，還增加了評價風險。另外，經(jīng)濟責任審計的過程需要耗費的時間跨度大，增加了不可控的審計風險。

2.審計風險潛在性增加、責任分割不明確

部分事業(yè)單位的領(lǐng)導人掌管了整個單位的經(jīng)濟管理活動，只手遮天，利用監(jiān)管體制的漏洞來隱藏自身的違規(guī)行為，增加了經(jīng)濟責任審計風險的潛在性。另外，在事業(yè)單位中，有些經(jīng)濟責任和行政責任、個人與集體責任分割不明確，而在實際的審計過程中，審計單位及審計人員需將這些責任在短時間內(nèi)區(qū)分，因此審計風險也在一定程度上加劇了。

3.審計風險所導致的損失更大

事業(yè)單位不僅要保證自身的正常運轉(zhuǎn)，還要兼顧其社會責任、對國有資產(chǎn)的保值增值以及重大經(jīng)濟決策的合理性。如果在審計過程中出現(xiàn)失誤造成了出具不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)果，將會導致事業(yè)單位的整體社會形象下降，對國有資產(chǎn)使用效率的錯誤估計以及對重大經(jīng)濟決策評價的不準確。對事業(yè)單位領(lǐng)導干部的錯誤評定既有可能低估其管理能力使國家錯失人才，又有可能高估其管理能力，讓他們擔任重要的領(lǐng)導崗位，長此以往，一定會危害頗深。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險防范措施

1.完善經(jīng)濟責任審計評價指標體系

經(jīng)濟責任審計的結(jié)果能夠影響到對整個審計工作的評價，包括對其審計質(zhì)量和審計水平的評定等，而且還影響到對被審計對象經(jīng)濟責任評價的中立性和公允程度。完善經(jīng)濟責任審計評價指標體系是十分重要的，對事業(yè)單位領(lǐng)導人經(jīng)濟責任深刻的了解之后，通過合理有效的方法，把經(jīng)濟責任轉(zhuǎn)化成更加明確的可視化指標，用科學有效的分析評價方法，分別對各項經(jīng)濟責任的執(zhí)行情況進行判定，這些都是審計工作的鋪墊，不僅可以更好地實施后面的審計程序，還為評價事業(yè)單位領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任完成情況提供了直接證據(jù)。

2.建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)

事業(yè)單位內(nèi)部存在的固定風險和控制風險是經(jīng)濟責任審計風險模型中的重要組成部分，事業(yè)單位內(nèi)部缺少監(jiān)督控制機構(gòu)或內(nèi)控的薄弱都有可能導致單位的領(lǐng)導干部把權(quán)力集于一身，民主化程度越來越小，信息透明度和公開度也越來越小，領(lǐng)導說什么就是什么，不允許下級人員提出不同的意見，因此，領(lǐng)導有錯誤也難以被及時糾正。經(jīng)濟責任審計可以把建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構(gòu)作為出發(fā)點，提高各部門的執(zhí)法效率，并保證內(nèi)控機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)控機構(gòu)要做到能夠真正壓制住領(lǐng)導干部在管理過程中的只手遮天的行為，從源頭并在很大程度上減輕審計風險。

3.確認審計重點事項，合理改進審計措施

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容區(qū)別于其他審計，如果還參照傳統(tǒng)審計的重點，可能會忽視潛在風險。由于事業(yè)單位所具有的特殊性質(zhì)，它的審計對象具體到單位領(lǐng)導個人，審計重點也轉(zhuǎn)移到了評價其是否履行了受托的經(jīng)濟責任，再結(jié)合民主評議的結(jié)果和群眾所廣泛反應的問題來確認審計重點。在整個經(jīng)濟責任審計過程中，不僅在設(shè)計審計程序方面更加嚴謹，而且要對審計措施進行合理的改進。要重點關(guān)注審前調(diào)查階段，把審計重點項目的資料和線索收集完全，審計人員可以從群眾出發(fā)，通過電話訪問、接受舉報、接收來信等方式獲取更全面的審計信息，減少審計風險。

4.加強領(lǐng)導干部責任制度和考核問責制度

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容是對單位領(lǐng)導干部在任期間所履行的經(jīng)濟責任進行評價，只有明確了經(jīng)濟責任才能更好的控制整個審計過程。但結(jié)合實際的審計案例發(fā)現(xiàn)，有很多事業(yè)單位的領(lǐng)導干部在任期間并沒有明確其經(jīng)濟責任和任期目標，這就導致了經(jīng)濟責任審計更加困難。因此，完善事業(yè)單位領(lǐng)導干部的責任制度、明確其任期目標是十分重要的。事業(yè)單位內(nèi)部的組織機構(gòu)應該加快制定和完善領(lǐng)導干部責任制度，明確其任期目標，更好的促使領(lǐng)導干部發(fā)揮管理水平。對那些完成工作較好的領(lǐng)導干部管理予以獎勵，對那些考核不通過的領(lǐng)導干部進行追究，詢問原因，分清責任。

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