建筑業增值稅風險管控

韓林伸

隨著我國營改增、金稅三期和稅務大數據等稅控模式的推行，以及2018年國地稅合并，我國稅收征管，特別是增值稅征管趨于更加規范和嚴格。建筑施工企業原有的粗放式稅務管理及原有理念已不能滿足現有的稅收征管模式，企業需認真研究我國稅法，制定科學的稅務管理模式，才能有效的規避建筑施工企業的稅務風險。文章基于此，分析了建筑業增值稅涉稅風險，并詳細講述了建筑施工企業應采取的具體應對措施。

一、建筑業增值稅涉稅風險及問題

（一）增值稅管理復雜程度增加

1.建筑項目發票量多。建筑業發票管理量大、點多、線長、面廣。一個建筑施工項目一般產值均在1億以上，其建筑施工企業預計一年增值稅進項專票超過1萬張。

2.增值稅管理嚴格。增值稅是以進項稅專票抵扣稅金，增值稅管理從發票的開具、領用、保管、收集、傳遞、審核、認證抵扣等所有環節制度都非常嚴格。

3.增值稅申報復雜。增值稅納稅申報繳納比營業稅復雜，且模式多樣化，專業性要求更高。特別是建筑業，需要就地預繳、機構所在地按月申報、年度匯算清繳。

（二）增值稅專用發票取得的稅務風險

建筑施工企業的砂石、零星材料等經常在個體工商戶甚至私人手中購買，導致無法取得發票，有購買發票的慣性思維，其無論是善意還是非善意取得虛開的增值稅發票，都屬于違法行為。如果將取得的虛開的增值稅專票入賬且抵扣了增值稅額，就會帶來稅收風險，一經稅務機關查證，將會面臨補交稅款、罰款和行政處罰甚至刑事處罰。

（三）進項稅額超范圍抵扣的風險

營改增后，建筑業的一般納稅人都有了抵扣進項稅額的權利，但增值稅的抵扣范圍是有界限的，在營改增期初我們不能準確把握抵扣范圍，以為只要取得專票都可抵扣，如果判斷錯誤，把不能抵扣的進項稅額抵扣了，被稅務機關查處后，不但不能為企業節省稅金，反而會造成不必要的經濟損失。

（四）未按規定時限認證扣稅憑證

根據國家稅務總局的相關規定，在兩種情況下不能抵扣進項稅額，一是沒有按期認證或采集上報信息的抵扣憑證，不能申報抵扣進項稅額;二是對已經認證或已經采集上報信息的扣稅憑證，如果是由于規定的客觀原因之外的其他原因，造成未按期申報抵扣的增值稅進項稅額，也不允許申報抵扣。

二、建筑業增值稅風險管控對策

（一）稅務管理體系需完善

增值稅的征管相對于營業稅來說要嚴苛得多，稅務管理的工作量劇增，建筑施工企業必須加大人力、物力的投入，并建立起一套相對完善的稅務管理體系，從企業各部門到施工項目現場，建立起有效的信息傳遞機制，確保企業整體風險可控。另外企業還需制定一套自己企業的稅務管理考核、評價體系，以確保稅務管理工作的有效執行。

（二）稅務風險責任分解與明確

1.明確增值稅抵扣風險以采購人員為第一責任人，在與其簽訂的勞動合同中明確該事項，并在和其簽訂的《委托采購協議》中強調該稅務風險。

2.建議增加法務部或者法務人員、稅務專員，加大對建筑施工總承包合同以及分包合同的法律審查，從合同簽訂的前期避免增值稅涉稅風險。

3.企業管理層應將增值稅管理條款明確和調整到企業的各類制度、流程中去，建議全體員工應認真學習增值稅專票的相關知識，提高法律意識，按照真實交易取得對應的專票，嚴禁購買發票沖賬的行為。

4.財務資金部利用“支付“來規范合同、物流、增值稅發票的監管，對于不合格的增值稅發票采購應拒絕支付貨款。

（三）增設專人專崗管理

建筑施工企業應設置稅務管理部門或稅務專員，專人專崗，負責整個企業以及各建筑施工項目增值稅涉稅事宜。較大的建筑施工企業總部應配備稅務專業知識扎實、實踐經驗豐富的管理人員，項目部增值稅管理人員也必須經過增值稅專業知識培訓方能上崗，地域較為集中的幾個項目可考慮按區域設置內部稅務專管員。

（四）加強四流合一自查

建筑施工企業應全面掌握自身增值稅涉稅信息，做到四流合一，信息聯動。嚴格合同中約定的貨物或勞務、稅率、買方雙方等信息與取得的發票內容一致;嚴格實際取得的貨物或勞務種類、數量、金額與取得的發票信息一致;嚴格實際支付的資金金額、對象與取得的發票一致。

（五）及時認證，嚴格抵扣

企業稅務管理員應對收到的增值稅進項專票及時完成認證，并按月申報，避免超過360天認證抵扣期限，對應無法認證的進項專票不得作為增值稅進項稅額進行申報抵扣。嚴格執行有關稅法對于增值稅抵扣的規定：對于用于適用簡易計稅方法的項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務等，不抵扣進項稅額，而應計入相關項目成本。

三、結語

本文從管理體系、責任分解、專崗管理、四流合一、認證抵扣五個方面對策，對建筑業增值稅風險管控進行了闡述探析。增值稅風險不可小覷， 特別是建筑業，所涉及的刑事風險遠比工業企業更高，因此建筑施工企業應該轉換稅務管理理念、創新稅務風險管控，實現稅務管理手段的全面升級，實現事前、事中管控，把風險控制在開始，這樣才能有效規避企業的增值稅涉稅風險。