淺析建造合同在高速公路養護維修企業中的應用和存在的問題

摘 要：《企業會計準則第15號—建造合同》對規范和完善建筑施工企業的會計核算和信息披露，提高企業的經營管理水平和盈利能力，都發揮了積極的作用。但對于高速公路養護維修企業來說，傳統建造合同的完工百分比法越來越難以滿足企業的需求，相關部門是否按照不同的行業來補充建造合同的細則。本文著重論述建造合同準則在養護維修企業應用中的問題，為落實好養護維修企業會計核算工作提供保障。

關鍵詞：建造合同準則；養護維修企業；會計核算

一、建造合同在高速公路養護維修企業執行中存在的問題

（1）合同總收入預計難

合同總收入包括兩部分內容：一是合同中規定的初始收入，即建造承包商與客戶在簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成了合同收入的基礎。二是因合同變更、索賠等形成的收入；這部分收入不構成合同的初始總收入。準確地確認合同總收入與預計合同總成本是正確核算建造合同的前提，而當前高速公路養護維修企業出現了影響建造合同收入與成本的確認的問題。養護維修企業基本是與業主單位簽訂一個為期2-5年的日常養護維修合同，這個構成養護維修企業的初始收入。至于其他的專項工程，業主大多另行招投標，不確定給日常養護維修的企業承包。有時候養護維修企業中標的專項工程合同價大于日常養護維修的合同價。養護維修企業在拿到該養護維修合同起，很難確定該路段的預計合同總價；有的專項工程甚至是要求先施工，再簽合同，根本沒有合同總價；因此，養護維修企業難以準確預計合同總收入。

（2）合同總成本預計難

養護維修企業的養護項目主要是以日常養護維修合同為基礎，由于專項工程業主大多另行招標，未能納入日常養護維修工程合同。一個養護項目存在一個日常養護維修業主合同，還有大大小小的專項工程合同十幾二十個，有的甚至三四十個。而如果去細分各個合同的成本，在目前財務人手短缺的情況下是不可能做到，根據審計重要性原則也沒必要。

（3）完工百分比法的選擇存在一定的困難

大部分建造合同的開工日期與完工日期屬于不同的會計年度，如何準確地分配計入各個會計年度是一個問題。建造合同準則規定采用完工百分比法.確定完工百分比法有多種方法，目前確定完工百分比主要采用成本法、工作量法兩大類：1.成本法。即按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比，采用這種方法較為簡單、直觀。2.工作量法。即按已完成的工作量占合同預計總工作量的比例或通過實際測定確定完工百分比，這種方法在工程內容一致，施工難度均衡且合同造價變化不大的情況下，簡便易行且準確性較高。養護維修企業是按照清單計量，日常養護可以做到日清月結，但專項工程與業主就無法做到日清月結，也無法與施工的勞務供應商做到日清月結，因此成本就難于確定。造成財務在確認完工百分比法的選擇存在一定的困難。

二、針對存在問題的對策

（1）合同總收入的確認問題。國家應加大力度，進一步規范高速公路養護維修市場，要通過制定一系列法律、法規來推動高速公路養護維修總包干的問題，養護維修時間最少為5年，減少中間的所謂專項工程招投標，為高速公路業主和養護企業減負，促使養護維修企業敢于投資新設備和新技術，提高高速公路養護維修企業規模效益和養護水平，養護維修企業的合同總價可以比較準確的預計。

（2）養護維修企業應提高內部管理水平，積極應對市場變化，在企業內部建立一套行之有效的內部財務預算和決算制度，對合同收入和合同成本的預測進行動態管理與調整，建立健全企業內部概預算、耗費定額、成本分析制度、會計核算制度，提高測算估算水平，為工程項目合同收入、合同成本的合理預計提供準確信息。另外，要提高財務人員的業務素質，加強會計人員對建造合同結果的預計能力，強化會計人員對工程項目的了解。

（3）完工百分比法的選擇問題。根據養護維修企業的實際情況，由于高速公路養護維修基本是在已通車的高速公路上，因此發生的養護維修成本基本能收回，采取成本可回收法更能體現養護維修企業的真實狀況。此外，從稅務處理層面看，采取成本可回收法在計算年度應納稅所得額對公司比較有利。

三、結語

企業的會計核算和信息披露是依據國家頒布的會計準則進行的。對于高速公路養護維修企業來說，傳統建造合同的完工百分比法越來越難以滿足高速公路養護維修企業的需求，相關部門是否按照不同的行業來補充建造合同的細則，更能真實反映企業的財務狀況和經營成果。

參考文獻

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作者簡介：曾幼美、出生年月：1974年11月、職務職稱：財務部副部長、籍貫：廣東五華