預算管理數據間的勾稽關系及應用

摘 要：預算管理是企業內部管理體系的重要組成部分，但由于其工作量大、流程多，許多企業內部人員除了預算報表內的數字以外，并非懂得數字間的勾稽關系。理解清楚預算管理流程間數據與數據的勾稽關系對于內部人員而言，是理解預算流程以及預算報表的關鍵。因此，文章試圖從預算管理流程的新視角闡述數據與數據間的內外部勾稽關系，并嘗試挖掘各個流程勾稽關系在應用中的漏洞，并給出適當的建議。

關鍵詞：勾稽關系；預算管理流程；預算管理數據

一、勾稽關系定義和分類

（1）勾稽關系定義

勾稽關系是企業編制財務報表時常用的專業術語，其本身是指財務報表數據與數據之間的相互考核和稽查的關系。通俗來說，勾稽關系就是數據與數據間的對應關系，它的存在給予了報表編制者一個檢查數據是否錯誤的工具，如果數據與數據間無法對應，則通常表明編制的報表存在錯誤。

（2）勾稽關系的分類

勾稽關系可以從兩個角度分類。從單純的數據對應關系可以分為六大類，分別為平衡勾稽關系、對應勾稽關系、和差勾稽關系、積商勾稽關系、動靜勾稽關系、補充勾稽關系，其中，經常用到的勾稽關系為平衡勾稽關系、和差勾稽關系、積商勾稽關系。從預算管理流程的角度將其進行分類，可分為內部勾稽關系和外部勾稽關系，所謂的內部勾稽關系是指單個流程內部數據與數據間的勾稽關系，而外部勾稽關系則相反，其表示流程與流程之間的數據稽核關系。通常來說，預算管理流程間的內部勾稽關系大多數是和差勾稽關系，而外部勾稽關系大多數是對應勾稽關系和積商勾稽關系。

二、預算管理流程簡介

預算管理流程是一個十分巨大的體系，其基本囊括了從企業底層到高層所有的設置機構，因此，如果從整個預算管理流程的角度來考慮數據與數據間的勾稽關系將會十分龐雜，而這并非本文的目的。因此，本文選擇以預算管理中最為重要的流程“銷售預算至產成品預算”為切入點，闡述數據與數據間內外部勾稽關系。

三、預算管理流程的內部勾稽關系

（1）銷售預算的內部勾稽關系

銷售預算是整個企業預算管理的起點，該預算的目的是根據企業的經營戰略選擇適合未來若干季度的銷售量，并確定銷售單價。該流程數據間的勾稽關系為：銷售收入=預計銷售量×預計銷售單價。

其中，預計銷售量是根據企業未來的會計政策決定的，而會計政策的選擇又受到人為因素的影響，因此預計銷售量的確定帶有一定的主觀色彩。

（2）生產預算的內部勾稽關系

生產預算是銷售預算的后一個流程，其是在銷售預算流程預算量的基礎上預計入庫商品的生產量，但是，預計銷售量并非簡單的等于預計商品的生產量，因為企業還存在期初和期末預計庫存的問題。因此，該流程的數據間勾稽關系如下：期初產品庫存量+本期預計完工產品量=本期預計銷量+期末產品預計庫存量。

在這個勾稽關系中，期初期末的預計產品庫存量是根據企業會計政策而定，本期預計銷售量即為銷售預算流程中預計的銷售量。在該流程中，企業產品的量仍然是靠人為對會計政策的選擇而定的。

（3）“料工費”預算的內部勾稽關系

“料工費”是指企業生產產品所投入的三大費用，分別為直接材料、直接人工、制造費用。在生產預算解決了“生產多少”問題后，三大費用的預算解決的是為了生產應該“投入多少”的問題。

對于直接材料的預算，為了生產當期需要的產品，企業需要采購原材料，但并非是生產多少商品就投入多少的直接材料，因為企業的直接材料同樣存在期初期末的預計存問題。因此，直接材料預算的勾稽關系如下：期初材料存貨量+本期預計材料采購量=本期預計材料耗用量+期末材料預計庫存量。

（4）產品成本預算中的勾稽關系

產品成本預算表是在“料工費”預算之后，對料工費進行匯總而來。其中，預計直接材料和預計直接人工可以直接追溯到每個產品上，而預計間接費用則需要根據合理的分配率分配至產品成本中，可用的分配率包括人工時或機器小時等。產品成本由于存在期初和期末在產品，故該流程的勾稽關系如下：期初在產品成本+本期預計發生的料工費金額=本期預計完工品金額+期末在產品成本。

（5）銷貨成本預算中的勾稽關系

投入料工費并將其合理分攤至完工品和在產品后，完工品會結轉至倉庫形成庫存商品，企業的銷售就是來源于這些已經完工入庫的產品。該流程的勾稽關系如下：期初產品庫存金額+本期完工品入庫金額=本期的銷貨成本金額+期末產品預計庫存金額。

其中，本期銷貨成本金額是根據其他三項倒擠出來的。期末預計銷貨成本的確定給預計利潤表中的銷貨成本提供了數據來源。

四、預算管理流程的外部勾稽關系

外部勾稽關系是各個流程之間的勾稽關系，這種勾稽關系主要為平衡勾稽關系和積商勾稽關系。

銷售預算中預計的銷售量為生產預算中的預計銷量提供了數據來源，兩者間的勾稽關系如下：

生產預算中的預計銷售量乘以單位產品的預計耗材量得到預計材料耗用量，這為材料預算流程的直接材料耗用量提供了數據來源，屬于積商勾稽關系。同樣在材料預算中，其期初材料庫存、本期預計材料采購量、期末材料庫存量分別乘以單位材料的成本分別得出期初、期末庫存材料的成本以及預計材料采購成本。

產成品預算表中的本期預計完工品金額為銷貨成本預算中的本期完工品金額提供了數據來源，同時完工品金額除以預計銷售量得到單位產品的完工品成本金額，再乘以期末產品庫存量就得到銷貨成本預算中的期末產品庫存金額。同時，銷貨成本預算中的期初產品庫存金額來源于生產預算中的期初產品庫存量和期初產品單位成本的乘積。

五、勾稽關系在實際中的應用問題及建議分析

勾稽關系將企業各個流程內部的數據關系進行了清晰的闡述，并將各個流程之間的數據對應關系以簡單明了的方式呈現出來，有利于企業人員深入把握企業的運作流程，有效防止舞弊的可能性。但是，對于缺乏內部控制的企業而言，勾稽關系也會成為內部人員攝取自身利益的工具。在本文介紹的銷售預算到銷貨成本預算的整個流程中，有關銷售量、期初期末的材料和產品庫存量的預測都需要依靠人為的會計政策選擇，這就給相關的數據預測人員提供了很大的主觀空間，從而導致其為了期末業績的高評價反而故意壓低預計銷售量，這樣，期末的實際銷售業績很有可能超過預計銷售量，進而為銷售人員帶來很大的業績回報。這種人為的主觀預算只從形式上表明預算做的非常到位，但是從本質來說，并不容易讓企業發現其預算和銷售方面的不足，尤其是作為預算流程起點的銷售預算，如果其預計的數據都有問題，那么后面的預算流程很難保證是客觀的。

基于以上流程中出現的問題，本文認為企業應從兩個角度入手解決，其一是重視銷售量的預計過程，嚴格把控會計政策的選擇環節并實施多人復核制度，并在復核的時候盡量做到崗位職責分離，以保證預計銷售量的客觀性。這一點是強調企業加強自身的預算內控制度；其二是企業應該重視員工尤其是負責考核績效的員工的培訓工作，幫助員工理清企業各個流程之間的勾稽關系并強調勾稽關系的應用，以讓企業的員工能夠及時發現各環節中存在的問題，并及時反饋給管理層。這一點是從勾稽關系的應用角度來強調勾稽關系在企業管理中的作用。

參考文獻

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作者簡介：尹志興（1995—），男，漢族，籍貫：河北省石家莊市長安區，學歷：碩士研究生，研究方向：公司理財，單位：河北地質大學，所在省市：河北省石家莊市，郵編：050000。