淺談《政府會計制度》在公立醫院實施的問題與對策

張曉華

摘 要：為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部財會[2017]25 號關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知，制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，規定自 2019 年1月1日起施行，鼓勵行政事業單位提前執行。本文結合行業實際情況，就公立醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）過程中遇到的問題進行探討分析，并提出解決問題的方法與可行性建議。

關鍵詞：權責發生制；政府會計制度；公立醫院；可行性建議

一、引言

公立醫院自2012年實施《醫院會計制度》（以下簡稱老制度），為了規范行政事業單位的會計核算，保證會計信息質量，現根據規定自2019年1月1日起施行新制度。新制度將推進財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，在完善預算會功能基礎上，增強政府財務會計功能，夯實政府財務報告核算基礎，為中長期財政發展、宏觀調控和政府信用評級服務。

二、公立醫院實施新制度過程中的問題

（1）未明確規定藥品等資產計提減值

近年來，公立醫院作為醫改的核心，在發展方面更是投入了極大的人力物力。為使自身正常運轉起來，就必須提前采購藥品，但是因藥品的特殊性，其價值容易隨著市場規律進行上下波動，從而嚴重影響藥品的真實價值，從而出現庫存物資減值情況。但是新制度沒有明確規定計提減值，從而降低了醫院資產信息的可靠性。

（2）取消待沖基金科目對固定資產折舊的影響

老制度規定公立醫院使用自有資金購置固定資產計提折舊時，直接計入費用類科目，使用財政補助、科教項目資金購置固定資產計提折舊時，則是沖銷“待沖基金”科目。

新制度規定在財務會計（權責發生制）下：借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。預算會計（收付實現制）：不做賬務處理。而新制度下將取消“待沖基金”科目，資產折舊直接計入對應的費用類科目。

（3）財務會計下財政項目結轉（余）及科教項目結轉（余）余額不準確

由于新制度取消待沖基金科目，以及新科目設置的影響導致財務會計下財政項目結轉（余）及科教項目結轉（余）余額不準確的現象。以使用財政補助資金購入的固定資產到計提折舊為例，

1.財務會計下：

購入時，借：固定資產

貸：銀行存款/財政撥款收入

提折舊時，借：業務活動費用/財政項目支出/固定資產折舊費

貸：累計折舊

2.預算會計下：

購入時，借：事業支出/財政撥款支出/項目支出

貸：財政撥款預算收入

提折舊時，不做賬務處理。

可以從以上會計分錄看出，在財務會計下，使用財政補助資金購入的固定資產根據每月折舊額計入財政項目支出，而在預算會計下，則是在購入時以固定資產全額計入財政撥款支出，這也就直接導致在財務會計下，財政資金收支結余不準備的現象。

三、公立醫院實施新制度過程中的可行性建議

（1）公立醫院在實施新制度時，要認真梳理會計科目，做好新舊制度的銜接。在新舊制度轉換時補提一個月的折舊。另外，“待沖基金”科目取消，在新舊制度銜接時，補提用財政補助、科教項目資金購置固定資產的折舊額可以先沖減該科目，借記“待沖基金———待沖財政基金（舊）”“待沖基金———待沖科教項目基金（舊）”科目，貸記“累計折舊（舊）”科目，然后按“待沖基金（舊）”科目余額轉入新科目“累計盈余（新）”。

（2）由于待沖基金科目的取消，以及新科目設置的影響導致財務會計下財政項目結轉（余）及科教項目結轉（余）余額不準確（以下以財政項目收入支出為例）。筆者認為，在設置財政項目收入支出會計科目時，可以按照“財務粗、預算細”的思路解決這一問題。即在財務會計下，財政項目收入按照一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款種類進項明細核算，財政項目支出可以作為二級明細科目分別設在“業務活動費用”“單位管理費用”下，并根據支出經濟分類科目進行明細核算；而在預算會計下，在財務會計對應設置科目的基礎上，按照支出經濟分類科目進一步進行明細核算，比如“商品和服務支出”下具體到辦公費、印刷費、咨詢費、手續費等。這樣以來在預算會計下，可以較為清楚的反映財政項目結轉（余）及科教項目結轉（余）余額。

（3）面對新制度在公立醫院的實施，作為醫院的財務人員，應該始終保持一種緊迫感、責任感，要認真學習掌握新舊制度的差異；同時要結合醫院的實際情況與軟件智能信息化有效結合，使新制度在醫院得以順利有效地實施，解放財務人力成本，使財務人員側重于財務分析及財務管理，進一步提高會計信息質量，提升醫院財務管理水平。

四、結語

對于政府會計制度，財務人員要重點把握其雙功能、雙基礎、平行記賬的特點。對于公立醫院來講，新會計制度的實施可以提升財務管理水平，積極正視實施過程中存在的問題，并及時采取有效措施將其解決。通過完善財務信息系統，使財務管理以及預算管理的能力得到加強，進一步實現公立醫院執行新制度的高效化。

參考文獻

[1]許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響[J].中國集體經濟，2018（15）：147-148.

[2]王麗.政府會計制度改革對公立醫院的影響分析[J].中國總會計師，2018（3）：90-91.

[3]財政部.政府會計制度：行政事業單位會計科目和報表[A].2017