公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的影響和建議

摘 要：公允價(jià)值計(jì)量是指按照市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量在計(jì)量日進(jìn)行有序交易，出售資產(chǎn)時(shí)可以收取或轉(zhuǎn)移負(fù)債以支付價(jià)款的計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量制度改革的一大趨勢(shì)。本文結(jié)合這一背景，分析了公允價(jià)值為企業(yè)帶來(lái)的影響，并根據(jù)問(wèn)題提出公允價(jià)值在我國(guó)的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量體系；會(huì)計(jì)政策影響

一、引言

公允價(jià)值，顧名思義，是指“公平的價(jià)格或價(jià)值”。公允價(jià)值概念是20世紀(jì)20年代以前在美國(guó)提出的，并指出盲目使用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，忽視市場(chǎng)價(jià)值是恰當(dāng)?shù)摹！肮蕛r(jià)值”一詞及其定義于1994年首次在中國(guó)出現(xiàn)，與FASB和IASB相比，我國(guó)對(duì)該術(shù)語(yǔ)的研究和發(fā)展相對(duì)較慢。直到1997年才真正引入公允價(jià)值計(jì)量模型。1998年，我國(guó)首次在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值概念作出了較為明確的正式界定。在2006年頒布的新準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的概念進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將公允價(jià)值計(jì)量的重點(diǎn)放在自由市場(chǎng)中買(mǎi)賣(mài)雙方的知情權(quán)和自主權(quán)上。2014年頒布的第三十九號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是迄今為止我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的概念做出的最近一次調(diào)整，公允價(jià)值計(jì)量模式也隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)歷了一次次調(diào)整的概念逐漸的向國(guó)際靠攏。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（1）公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國(guó)所使用的是2006年頒布的公允價(jià)值準(zhǔn)則。這是我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量自“引進(jìn)”到“禁用”之后又一次重新啟用又一次大規(guī)模重新啟用，使得目前的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性增加到五種：即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。我國(guó)上市公司更傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)，并且前者比后者多。

（2）公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)存在的典型問(wèn)題

1.標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)參照缺乏。由于中國(guó)尚未建立健全的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及其相關(guān)內(nèi)容，以致于企業(yè)不遵守規(guī)章制度的過(guò)程中選擇或應(yīng)用公允價(jià)值的確認(rèn)方法，而這種方式通常過(guò)于武斷，最終導(dǎo)致公允價(jià)值的應(yīng)用中存在的問(wèn)題。

2.對(duì)于健全的估值體系較為欠缺。現(xiàn)階段，公允價(jià)值計(jì)量隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷實(shí)施而極大程度地投入了廣泛的應(yīng)用之中。然而，當(dāng)前就我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境而言仍存在著一定的局限性，由于在公允價(jià)值估量技術(shù)方面的研究投入并不夠深入，因此一套規(guī)范、完善的公允價(jià)值估值體系還沒(méi)有構(gòu)建出來(lái)，進(jìn)而也就影響到了公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展應(yīng)用，這也就成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

3.對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況加以掩飾。我國(guó)企業(yè)治理中，普遍存在的問(wèn)題即股權(quán)過(guò)于集中?！耙还瑟?dú)大”的現(xiàn)象使得虛假公允價(jià)值信息的風(fēng)險(xiǎn)概率大幅提升，并且董事會(huì)成員以及公司高管之間存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)際控制人、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)都由一人掌握。如若在此時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的考核當(dāng)中，極有可能會(huì)出現(xiàn)掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的現(xiàn)象，甚至?xí)淖兤髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，給不法分子可承之機(jī)，借機(jī)利用公允價(jià)值操控企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的發(fā)展。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用的完善對(duì)策

（1）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

在性質(zhì)上，公允價(jià)值雖不能簡(jiǎn)單地與市場(chǎng)價(jià)格劃上等號(hào)，但市場(chǎng)價(jià)格對(duì)于公允價(jià)值指標(biāo)而言仍然是最可靠、最客觀的數(shù)據(jù)來(lái)源，因此建設(shè)、完善一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)于公允價(jià)值來(lái)源的客觀度及可信度來(lái)說(shuō)都是極為重要的。為更好地完善公允價(jià)值的市場(chǎng)條件，可加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)的調(diào)控與監(jiān)督工作，為公允價(jià)值獲取途徑的通暢打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)防止市場(chǎng)舞弊行為，更為精準(zhǔn)地將監(jiān)測(cè)信息發(fā)布出來(lái)。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，完善公允價(jià)值估值技術(shù)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們也因此認(rèn)識(shí)到了公允價(jià)值的重要性。但沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，以及與時(shí)俱進(jìn)的公允價(jià)值估值技術(shù)，公允價(jià)值不可能受到較好的估計(jì)與應(yīng)用。一方面，公允價(jià)值的過(guò)程需要大量的職業(yè)判斷，因此需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的想法，傳播公允價(jià)值會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的概念，發(fā)展的必要條件是能充分利用公允價(jià)值，并降低公允價(jià)值計(jì)量的成本，以滿(mǎn)足公允價(jià)值的應(yīng)用的需要。另一方面，技術(shù)的進(jìn)步是公允價(jià)值計(jì)量取得改善的必經(jīng)之路，我們就應(yīng)在公允價(jià)值的研究力度上全面投入，切實(shí)提高公允價(jià)值的可操作性以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，不斷完善公允價(jià)值估值體系，進(jìn)而為接下來(lái)公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用打下良好的基礎(chǔ)。

（3）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，為公允價(jià)值計(jì)量提供可靠的制度保障

金融市場(chǎng)的不斷波動(dòng)以及會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的復(fù)雜性等因素的不斷增加在很大程度上加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。在這種情況下，構(gòu)建一套完善、規(guī)范的法律規(guī)章制度，以此規(guī)范市場(chǎng)行為的任務(wù)迫在眉睫。當(dāng)管理當(dāng)局將處罰成本與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公允價(jià)值收益進(jìn)行權(quán)衡時(shí)，一種嚴(yán)厲的處罰機(jī)制可以有效地對(duì)其進(jìn)行震懾，從而更為有效地保障了公允價(jià)值計(jì)量外部環(huán)境下的可靠。監(jiān)管部門(mén)在相關(guān)制度的修訂上，不會(huì)以簡(jiǎn)單的凈利潤(rùn)作為市場(chǎng)準(zhǔn)入與分配監(jiān)管資源的標(biāo)尺，探索與制定和公允價(jià)值計(jì)量相匹配的法規(guī)制度才是保障市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行、發(fā)展的法寶。

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作者簡(jiǎn)介：肖夏宇（1996-），男，漢族，四川內(nèi)江人，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向iCPA。