航空公司實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題及建議

張長亮

摘 要：全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，利用預(yù)算工具對(duì)公司內(nèi)部各種資源進(jìn)行合理分配，有效配合和支持公司的經(jīng)營活動(dòng)，最后實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理在航空公司當(dāng)中的實(shí)施十分有助于其經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施、資源配置的優(yōu)化、管理水平的提升及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)十分有利，對(duì)航空公司效益與經(jīng)營效率方面具有不可替代的積極影響。本文闡述了航空公司全面預(yù)算管理的特點(diǎn)、目前存在問題，并提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：航空公司;全面預(yù)算管理;問題;建議

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施為中國航空公司帶來了新的機(jī)遇，但與此同時(shí)，航空公司面臨著前所未有的激烈競爭。為了抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，航空公司必須使用科學(xué)、先進(jìn)和合理的管理方法來優(yōu)化自身預(yù)算，從而降低自身成本。只有這樣，才能提高自身利潤，使企業(yè)在市場上占據(jù)激烈的競爭，從而提高企業(yè)的管理精細(xì)化水平，提高在航空業(yè)的競爭力。

一、航空公司全面預(yù)算管理內(nèi)容

（一）經(jīng)營預(yù)算。

是航空公司進(jìn)行日常生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)預(yù)算，主要包括航空公司的職工薪酬預(yù)算、航油費(fèi)預(yù)算、起降費(fèi)預(yù)算、飛機(jī)維修費(fèi)預(yù)算、配餐費(fèi)預(yù)算以及財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用預(yù)算等。

（二）資本預(yù)算。

它主要是指投資永久資產(chǎn)的預(yù)算。首先，以彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括購買飛機(jī)，地面設(shè)備采購，機(jī)庫的建設(shè)等，二是其他航空公司購買公司股票、債券或進(jìn)行企業(yè)并購的支出。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算。

是航空公司針對(duì)各類財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)先制定的預(yù)算。其中預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映預(yù)算期內(nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況;預(yù)計(jì)利潤表是反映預(yù)算期內(nèi)公司運(yùn)營成果;預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的情況。預(yù)計(jì)利潤分配表是反映預(yù)算期內(nèi)合理分配企業(yè)利潤及彌補(bǔ)虧損的情況。

二、全面預(yù)算管理在航空公司運(yùn)營中的具體作用

（一）幫助航空公司更合理地分配自己的資源

從根本上說，航空公司所擁有的資源非常有限，因此任何航空公司都將不可避免地面臨因資源短缺所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理中的均衡模式可以使航空公司在制定自己的發(fā)展目標(biāo)的實(shí)際過程中更加認(rèn)真地考慮自己的條件，這將使航空公司能夠運(yùn)用這種平衡手段也可以幫助自身評(píng)估自己的資金使用情況，扮演著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作用。

（二）幫助航空公司員工更好的認(rèn)識(shí)企業(yè)的經(jīng)營理念

航空公司實(shí)施全面預(yù)算管理可以促進(jìn)航空公司的發(fā)展，使公司領(lǐng)導(dǎo)和基層員工更清楚地了解公司的整體情況，及時(shí)調(diào)查公司的內(nèi)部運(yùn)營情況，并進(jìn)行外部市場分析，以確保公司自身的運(yùn)營能力與自身價(jià)值掛鉤，與自身實(shí)力保持一致并具有制定出來具有可操作性與可實(shí)現(xiàn)性的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，全面的預(yù)算管理還有助于自身能力和自身目標(biāo)被公司內(nèi)部相關(guān)職能部門更好地了解，并注重與其他部門之間的溝通，有利于公司的順利發(fā)展。

（三）增加航空公司利潤

通過執(zhí)行實(shí)施全面預(yù)算管理的步驟，航空公司可以提高自身的綜合管理水平，獲得更好的預(yù)期收益，增加航空的利潤，取得更好的經(jīng)營業(yè)績，保持其在航空業(yè)市場的優(yōu)勢(shì)地位。

三、國內(nèi)航空公司實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制方法模式較為單一

目前，許多航空公司的預(yù)算主要采用上年基數(shù)法，這是基于歷史數(shù)據(jù)和過去的經(jīng)驗(yàn)編制而成。雖然這種方法簡單易行，但預(yù)算金額未得到充分認(rèn)證，難以保證一般預(yù)算的準(zhǔn)確性。以某民營航空公司，當(dāng)財(cái)務(wù)部編制管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，它要求每個(gè)業(yè)務(wù)部門的上報(bào)要求和限制的增加不超過15%，每個(gè)業(yè)務(wù)部門會(huì)按頂格15%增幅報(bào)告，并利用人數(shù)和航線做文章，比如以次年新引進(jìn)人員導(dǎo)致人員經(jīng)費(fèi)增加、航線時(shí)刻調(diào)整導(dǎo)致保障費(fèi)用增加為由等等。而財(cái)務(wù)部也沒有與相關(guān)管理部門（如人力資源部、運(yùn)行控制部等）進(jìn)行核實(shí)，只是根據(jù)以往預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)次年增量進(jìn)行推算，并對(duì)各部門上報(bào)需求進(jìn)行一定比例核減，最終確定下發(fā)預(yù)算金額。這種單一的預(yù)算編制方式可能會(huì)造成預(yù)算存在較大水分，進(jìn)而造成不必要的資源浪費(fèi)，也無法保障企業(yè)資源的合理分配。

（二）全面預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)

雖然我國幾乎所有航空公司都提出了自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，如人才戰(zhàn)略、樞紐網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略等等，但如果不能通過科學(xué)有效的方法將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為預(yù)算，也不能通過預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供支持，那預(yù)算的作用就會(huì)大打折扣，戰(zhàn)略也會(huì)成為空談。一方面預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)會(huì)直接影響到公司生產(chǎn)經(jīng)營的順利開展，如我國大部分航空公司目前都是實(shí)行以成本控制為核心的預(yù)算管理，如果不分市場不分階段一律套用該預(yù)算管理模式，不僅不利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)甚至還有可能起副作用。比如新開通的國際航線，公司會(huì)采用市場份額領(lǐng)先的戰(zhàn)略，此時(shí)顯然就不能再采用成本控制為核心的預(yù)算模式。另一方面預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，目前我國許多航空公司的成本管理也存在一定滯后性，會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部門只著眼于眼前利益、本部利益，預(yù)算的形式化問題過于嚴(yán)重，容易出現(xiàn)多報(bào)、虛報(bào)預(yù)算的情況，對(duì)公司內(nèi)部管理規(guī)范性的提升十分不利。

（三）需進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理平臺(tái)

全面的完善全面預(yù)算管理平臺(tái)可以進(jìn)一步提高航空公司的內(nèi)部控制水平。當(dāng)前我國部分航空公司應(yīng)用的ERP系統(tǒng)存在一些缺陷。系統(tǒng)功能不完整使只能對(duì)各部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算信息數(shù)據(jù)，預(yù)算分析和預(yù)算執(zhí)行方面操作不僅非常復(fù)雜，而且由于權(quán)限的限制，很難完成各部門之間在信息資源分享。

四、關(guān)于改進(jìn)航空公司全面預(yù)算管理的建議

（一）選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法

編制預(yù)算要避免采用單一的預(yù)算編制方法，應(yīng)該具體問題具體分析。對(duì)于隨公司業(yè)務(wù)量而變動(dòng)的成本項(xiàng)目，如起降、配餐、維修費(fèi)等，可采用彈性預(yù)算編制辦法。對(duì)于相對(duì)比較固定的成本項(xiàng)目，如飛機(jī)和航材的折舊，飛機(jī)租金等，可以采用固定預(yù)算編制辦法;對(duì)于起伏較大不好確定的項(xiàng)目，如航油、匯兌損益等，可采用概率預(yù)算編制辦法;而對(duì)于受人為因素影響較大的成本項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、辦公用品費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等，可以采取零基預(yù)算的方法加強(qiáng)控制。？對(duì)相對(duì)來說管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用比較難以進(jìn)行計(jì)劃和控制，目前建議可以嘗試制定一個(gè)不影響生產(chǎn)經(jīng)營（避開剛性支出）的成本范圍，然后與目標(biāo)收入值或者KPI考核指標(biāo)掛鉤來進(jìn)行控制。

（二）改善預(yù)算總體管理與航空公司戰(zhàn)略目標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

航空公司制定自身的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要充分考慮機(jī)隊(duì)規(guī)劃，航線規(guī)劃、服務(wù)規(guī)劃，清楚航空公司未來的經(jīng)營形式和石油價(jià)格，并開展對(duì)公司在中長期預(yù)算、成本和各種收入的預(yù)算。在成本管理方面，航空公司需要積極優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、努力實(shí)現(xiàn)在成本管理上有所突破，并考慮業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)設(shè)計(jì)，資源安排等等作為管理工作的重點(diǎn)，建立成本管理預(yù)算計(jì)劃，盡快確定航空公司的成本優(yōu)勢(shì)。

（三）使全面預(yù)算管理平臺(tái)更加完善

航空公司必須充分重視預(yù)算管理平臺(tái)的建設(shè)，完善原有系統(tǒng)的核算功能與統(tǒng)計(jì)功能要為相關(guān)技術(shù)人員建立一定的資金，以生產(chǎn)數(shù)據(jù)、航線數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠在航空公司達(dá)到集中整合，對(duì)管理鏈條進(jìn)行科學(xué)壓縮，管理員權(quán)限更加明確，要賦予一線管理人員相應(yīng)權(quán)限，增加其協(xié)調(diào)預(yù)算管理工作的配合程度，使預(yù)算管理工作處于航空業(yè)務(wù)的最前沿。此外，航空公司要使預(yù)算管理中各項(xiàng)指標(biāo)更加一目了然，需要在平臺(tái)中增加預(yù)算分析功能，為公司做出更有效的決策和預(yù)測，并可能會(huì)對(duì)航空公司未來發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，并真正全方位整體控制。

結(jié)語

對(duì)于航空公司而言，實(shí)施全面預(yù)算管理非常重要。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)航空公司應(yīng)充分重視這項(xiàng)工作，并利用好這個(gè)工作管理的維護(hù)自己的競爭優(yōu)勢(shì)，在波動(dòng)的市場環(huán)境，加強(qiáng)航空公司基礎(chǔ)全面預(yù)算管理工作，能有效地提高整體預(yù)算管理與航空公司戰(zhàn)略目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理平臺(tái)。只有這樣全面預(yù)算管理的關(guān)鍵作用才能發(fā)揮出來，使航空公司的運(yùn)營效率和運(yùn)營效率有所改善，并促進(jìn)進(jìn)一步發(fā)展。

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