財務報表與稅務分析的關系研究

李奕芳

摘 要：稅收是一國的立國之本，納稅分析有助于強化稅收管理、減少稅收流失、鞏固稅源，增加稅務機關的監管能力，能夠幫助納稅人避免稅收風險。我國目前的納稅分析以財務報表分析為基礎，國家稅務總局制定的各種納稅分析指標也都是建立在財務報表的基礎之上，因此，將財務報表分析與納稅分析有機結合，是現階段我國納稅分析的研究重點。

關鍵詞：納稅分析；財務報表分析；稅收管理

文章編號：1004-7026（2019）03-0141-02 中國圖書分類號：F275 文獻標志碼：A

1 納稅評估及其特征

1.1 納稅評估定義

納稅評估是指稅務機關根據納稅義務人提供的納稅義務申報材料、財務報表資料及納稅機關本身掌握的各種材料，依據相關規定，采用科學的方法，對納稅義務人的一段時間內，納稅義務履行的真實性、完整性、合法性進行分析和評定，及時發現納稅義務人納稅行為中的違規、錯誤行為，以加強對納稅義務人的監管和引導，提高稅收管理質量。

1.2 納稅評估特征

1.2.1 客觀性

納稅評估的信息來源于納稅人的自愿申報，納稅人、扣繳義務人通過自愿申報來依法履行自己的納稅義務，這種制度設計即使納稅義務人能夠積極履行自己的納稅義務，使稅務機關能夠及時獲取納稅人的納稅資料，這些納稅資料是納稅評估的直接信息來源，是納稅評估的基礎，是納稅評估最可靠的依據。

1.2.2 技術性

稅務機關在實施納稅評估的過程中，要搜集信息、數據挖掘、比對及對發現的疑點進行實地調研、約談等，最終形成稅評估報告，所有這些程序都建立在專業、跨學科的知識之上。

1.2.3 權威性

納稅評估是稅務機關為了加強稅收管理，提高稅收質量而依照法律法規實施的稅收管理行為，是國家政府行為。納稅分析作為一種稅收管理方法，貫穿于稅收征管的整個過程，稅收征管的過程也是稅收分析的過程，具有權威性。

2 財務報表分析及其方法

2.1 財務報表分析定義

財務報表分析則是基于財務報表提供的基礎數據和企業披露的相關數據及行業、宏觀數據，在利用會計、金融等多學科知識的基礎上，對企業的經營狀況和成果進行分析，從而為使用者提供相關信息。

2.2 財務報表分析方法

2.2.1 縱向分析法

縱向分析法是以時間為對標軸線，將企業的當期數據與前期數據進行對比分析，從而發現異常數據。

2.2.2 橫向分析法

橫向分析法是將企業的財務指標與其相同或相近企業的同期、同類指標進行對比，或與統一行業的其他企業進行對比。橫向比較應當注意口徑的一致性，由于我國幅員遼闊，不同地區的發展差異很大，因此指標可以選擇同一地區的同一行業等。

2.2.3 結構分析法

結構分析是將財務報表的某個具體指標作為基數，計算財務報表其他組成項目和該基數的比例關系。結構分析法排除了經營規模的影響，使不同比較對象之間可比，因此被廣泛應用于單一企業的歷史縱向比較。

3 財務報表分析與稅務分析的關系

3.1 財務報表分析是納稅分析的基礎

一個完整的納稅評估一般包括確定對象、案頭分析、約談核查、評定處理和管理建議等基本流程，這些方法的合理使用都是建立在企業財務報表數據的基礎之上，企業的財務會計報表給稅務分析提供原始數據，因此，財務報表分析是納稅評估的出發點。

3.2 財務分析方法服務于納稅分析

稅務機關在掌握企業基礎數據的基礎上，通過科學的評估方法來評估企業財務報表的數據，再結合稅務機關的系統數據進行比對，就能判斷企業申報的財務數據是否合理，財務報表分析是納稅評估的落腳點。

4 財務報表分析在納稅評估中的運用

我國目前稅務部門使用的評估方法是依據行業納稅平均值進行預警和評估，當企業的評估值處于行業平均值正常的變動范圍內，則是正常申報。但是這種方法存在很大的不確定性，因為企業的預警值會受到企業的規模、所處的風險環境、產品面臨的競爭程度及虛假的申報資料等因素的影響。

4.1 資產負債表分析

資產負債表反映企業的一定經營時期的財務經營狀況，通過對企業資產負債的分析，來發現企業的營運資金、資本結構、償債能力、流動性、變現能力等。在此基礎上為企業的稅務分析提供數據支持，企業的資產負債表分析中的很多指標都能給實務分析提供支撐，包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產周轉率等。

4.2 利潤表分析

對利潤表的分析，主要是分析企業利潤表結構。企業的利潤由營業利潤、投資收益、營業外收入等構成，對以上3項進行具體分析，分析每一項項目的內部結構、增減變化內容及其動因，從會計和稅法兩個方面來比較二者之間的差異，可以發現企業在納稅申報時是否正確、合法。

4.3 現金流量表分析

現金流量表反映企業一定時期的現金流動的情況，通過對企業現金流量的分析，可以發現企業稅收項目的分布情況，能夠反映出企業的貨幣支付能力和履行企業納稅能力。

5 財務報表分析的局限性

5.1 財務指標本身的局限性

企業財務指標本身在一定程度上能夠反映企業的財務經營狀況，但是財務指標不能反映企業的全部生產經營狀況，因此在此基礎上建立起來的稅務分析也只能發現企業的部分問題。如企業的財務指標反映的是企業過去一段時間的經營狀況，當稅務分析在利用這些數據時，如果沒有考慮通貨膨脹和物價水平，這將很大程度上影響稅務分析的真實性。

5.2 基礎數據的真實性

基于企業財務指標分析的稅務管理，是建立在企業財務數據的基礎之上的，只有真實的財務數據才能得出真實的稅務分析結果。稅務分析本身是無法判斷企業財務數據的真實性的。如果企業存在幾套賬目的話，那么企業的稅務分析是無法反映企業的真實稅務狀況的。因此，一定要關注企業財務數據的真實性和有效性。

5.3 分析人員素質的局限性

當前的稅收分析人員大多是會計出身，對會計知識十分了解，但單一的會計知識是無法達到稅收分析的要求的。稅收分析要求分析人員掌握財務管理知識、數理統計知識、金融知識等跨學科知識。并且不同的稅收分析人員的背景知識不盡相同，會導致對相同的財務指標得出不同的分析結論。因此，加強稅收分析人員的培訓，提高相關人員的綜合素質，才能使稅收分析結果更加合理。