關(guān)于現(xiàn)行增值稅制度的思考及建議

曹雄鶴

摘 要：隨著2016年中國全面營改增的施行，增值稅成為當(dāng)前中國第一大稅。分析了目前增值稅存在的主要問題，據(jù)此提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；征收細則；稅率

文章編號：1004-7026（2019）03-0152-01 中國圖書分類號：F810 文獻標(biāo)志碼：A

1 目前增值稅存在的主要問題

1.1 稅率多檔且繁雜

中國全面實行營改增后，增值稅稅率發(fā)生一系列變更。目前存在的稅率為3檔，但實際上的增值稅“稅率”并不止3檔，因為17%、11%、6%這3個檔位的稅率，是針對增值稅一般納稅人企業(yè)的。而針對增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，還專門有一個增值稅“征收率”，其實也是稅率，只是叫法不一樣，有兩檔，分別是3%和5%。

1.2 進項存在難以抵扣情況

全面營改增后，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，中國稅務(wù)部門對增值稅的進項抵扣的要求越來越嚴(yán)格，規(guī)定了許多限制抵扣的規(guī)章制度，讓企業(yè)抵扣進項難度增加，存在部分進項無法抵扣、不準(zhǔn)抵扣的情況[1]。沒有取得增值稅專用發(fā)票的不予抵扣，這一規(guī)定就大大限制了企業(yè)的進項抵扣。

1.3 稅收管理存在問題

中國征稅成本已經(jīng)達到8%，而大部分的發(fā)達國家的稅收征收成本率基本在1%左右。但是，中國稅收征收成本昂貴，卻并沒有提高中國稅收的能力與效率，許多一般納稅人為了方便進項抵扣，很少甚至拒絕向小規(guī)模納稅人企業(yè)進行貨物購買或使用。這也一定程度上破壞了市場經(jīng)濟的良好發(fā)展，違背了增值稅中性原則。而許多業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛的小規(guī)模納稅人，使用各種方法逃避成為一般納稅人。

2 相關(guān)思考及建議

2.1 擴大征收范圍，簡化增值稅稅率

中國存在諸多稅率檔次的主要原因是征收范圍有限，不同的情況為有效區(qū)分和平衡存在諸多檔次。當(dāng)征收范圍全面且合理時，使用單一稅率或3檔稅率的可行性就能夠得到大幅度提高。

2.2 完善稅收鏈條，大力推行電子專用增值稅發(fā)票

解決抵扣問題，需要擴大增值稅的征收范圍，這樣增值稅的征收和抵扣鏈條就相對完整，有利于企業(yè)間的進項抵扣，避免重復(fù)征稅，降低實際稅負水平，緩解企業(yè)和消費者的壓力。另外，我國目前存在許多免稅及減稅政策，這在一定程度上破壞了增值稅的納稅鏈條，違背了增值稅的中性原則。

2.3 構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)

建立全國統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，將企業(yè)及個人與稅務(wù)、工商等系統(tǒng)綁定，便于稅務(wù)部門對企業(yè)、個人的資金業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)控，便于稅務(wù)部門對納稅人的銀行賬戶進行監(jiān)管和核對，有效抑制納稅人偷漏稅款的情況。這樣，一方面便于稅務(wù)部門電子發(fā)票與銀行及電子支付工具的對接，便于中國未來無現(xiàn)金社會的發(fā)展。另一方面，稅務(wù)部門可以運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)服務(wù)及大數(shù)據(jù)等技術(shù)進行效率更高的實時征收、稽查、監(jiān)管及服務(wù)等工作，提高效率的同時，也能大大降低征稅成本，便于擴大降低稅負的空間[2]。

2.4 以民生為導(dǎo)向，轉(zhuǎn)換降低稅負的方法

中國政府推行了許多減免稅務(wù)政策，如農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和部分貨物的出口退稅等。但是這些過渡性減免政策，嚴(yán)重影響了抵扣鏈條的完整性，使企業(yè)抵扣稅款難度變大。因此，建議減少或刪除這些過渡性減免政策，以另外補貼式的優(yōu)惠政策給予需要支持幫助的群眾和企業(yè)，或者降低稅率進行全鏈條的減稅，也能在很大程度幫助需要幫助的企業(yè)和人民。這樣能夠有效合理保護增值稅的納稅鏈條，避免稅負轉(zhuǎn)嫁，維護增值稅的中性及配比原則，也能夠很好地惠及困難群眾及企業(yè)。

3 結(jié)束語

隨著2016年中國全面營改增的施行，營業(yè)稅成為了過去式，增值稅成為目前中國第一大稅。但是伴隨著營改增的變化，也帶來了許多問題，通過對這些問題的思考，提出了有助于中國增值稅制度的改革與發(fā)展的中肯建議，以期促進我國稅務(wù)工作更快、更好發(fā)展。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2016-03-23.

[2]李美玲.芻議營改增后現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革措施[J].稅務(wù)籌劃，2017（4）：6-8.