試析軟件開發項目的成本核算問題

陶紅

摘要：隨著信息技術的迅猛發展，軟件產業在國家經濟發展中占據了越來越重要的地位。目前，高新技術產業已經成為我國國民經濟的支柱性產業，未來具有良好的市場發展前景。然而，由于我國傳統的軟件開發企業對于科學技術研發的管理不到位，這就使得在研發過程中，成本缺乏有效控制，盈利水平下降。今天的市場競爭日趨白熱化，軟件開發的成本核算必須放在企業經營管理的重要位置。軟件企業發展戰略的實現依賴于財務管理的整體提升，完善的會計核算可以使財務管理全面、科學、及時的反映企業的經營狀況，對經營成本中出現的問題快速地作出意見反饋，軟件企業只有把控住了經營成本的脈搏，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，科學合理的成本核算在軟件企業的經營管理中勢在必行。本文闡述了軟件開發項目加強成本核算的現實意義，并指出我國目前軟件開發成本核算中存在的主要問題，并以此為依據，針對相應的現實問題逐一提出解決方案，希望能最大程度的保證軟件開發企業的利益，降低其經營成本。

關鍵詞：軟件研發;成本核算;財務管理

一、軟件開發項目加強成本核算的重要意義

項目開發是軟件公司的主營業務，項目開發中的盈虧直接關系到企業的生存發展。因此，從軟件開發項目立項伊始嚴格把控成本開支范圍、科學合理的調配人力資源是現代軟件企業的必然選擇。目前，軟件企業間的競爭日趨白熱化，壓縮開發項目成本、提升企業綜合競爭力是市場的召喚，節省開發項目成本、科學合理把控成本開支范圍是現代軟件開發企業財務管理的需要。軟件開發項目中成本的高低直接關系到企業的盈利水平，人力資源的使用關系到項目開發時間的長短，只有把二者有機的結合起來才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。軟件開發企業迫切需要采用科學合理的方式方法管控成本、調配人員，從而不斷節省在軟件開發中的人力、物力投入，在成本的管控中一定要做到事前、事中、事后全程追蹤、及時反饋，對于開發項目進度和收益情況用準確的數字反映出來，只有不斷提升軟件開發企業財務管理水平，軟件開發公司才能高速、健康的發展，提升企業整體的經濟管理水平才能使軟件企業擺脫小而散的模式走上快速發展的道路。其具體意義在于：

（1）有利于軟件開發企業在市場競爭中確立優勢

科學合理的成本核算體系可以提升軟件企業的經濟管理水平，增強市場競爭力，對財務風險提前做出預判、化解資金風險，為企業發展保駕護航。企業管理層對于成本的把控更加科學合理，為研發團隊及時提供資金、人員上的支持，使企業在開發項目競爭中處于領先地位。

（2）有利于軟件開發企業提升成本管理水平

很多中國軟件開發企業經營時間很短，不能持續經營下去的原因是什么？大部分原因是在于成本管理方法陳舊、成本把控不到位、成本的時效性不強等。在軟件企業競爭日益激烈的今天，成本管理方法必須適應現代企業的需要。例如成本控制必須以市場為導向控制人、財、物，將開發成本必須及時準確地反饋到管理層，通過科學合理的成本核算體系建設提高了企業的財務管理水平，企業在成本管理中可以及時發現問題、防微杜漸，以便更好地為企業服務、全面的提高企業經濟管理能力。

（3）有利于軟件開發企業確立戰略發展目標

企業要想健康、快速的發展必須樹立大局觀念，企業發展目標的確立必須以市場信息為基礎，完備的會計核算體系作保障，只有這樣企業決策者的決策才具有了科學理論基礎，才能幫助決策者做出科學、合理的決策，執行起來也能得到市場的認可。另外，在企業發展的具體經營活動中，完備的成本核算體系是軟件企業實現經營目標的有力保障，建立、健全成本核算體系可以使企業的發展目標有章可循，有條不紊地促進企業財務管理工作的順利開展，并幫助企業各部門協調一致、互相支持，為企業總體目標的實現共同努力。總之，成本核算體系建設是軟件企業做大、做強的必然選擇。

二、在軟件企業中實行項目成本核算的依據

軟件企業在經營中主要分為自主研發和委托開發兩種形式。自主研發是指企業依據自身的技術力量開拓市場，對開發出的軟件產品具有完全獨立的知識產權，自主研發成功后可以推人市場為企業帶來經濟收入，在市場中樹立本軟件企業的企業形象。委托開發是指軟件企業接受委托人的委托，為委托人開發軟件的行為，委托人在軟件項目完成后會按照合同約定支付報酬，軟件開發成果歸委托人所有，委托開發也是軟件企業經營中的一種盈利方式，委托開發在軟件企業會計核算中利用配比原則，收入與成本采用完工百分比法加以確認，真實反映軟件開發企業實際經營成果。

首先，自主研發的知識產權歸軟件開發單位所有，軟件企業在研發過程中需要經歷兩個階段：一是研究階段，研究階段要做好科學技術的革新和獨創性設計的有機結合，做好計劃預算為未來投入市場確立成本優勢。二是開發階段，開發階段是把研究成果或知識用在計劃或設計上生產出具有實質性改進的材料、裝置、產品，滿足《會計準則》的要求可以確認為無形資產。

其次，委托開發是接受委托人的委托開發軟件產品，開發成本的高低和完成進度的快慢直接關系到軟件企業在市場競爭中的形象。完工進度與成本掛鉤便于軟件企業收入與成本的配比，建立健全成本核算體系，利用現代科技手段對完工進度的確認做出科學評判，采用完工百分比法將研發費用支出轉入成本，同時確認收入。

三、在軟件企業中實行項目成本核算的主要內容

對于軟件企業而言，成本核算主要是指開發過程中涉及到的各項費用支出。企業在項目開發過程中會產生直接成本和間接成本。直接成本是軟件開發過程中與開發直接相關的料、工、費，直接費用直接計入;間接成本是相對于直接成本而言的，主要是指為了完成軟件開發項目輔助設施的開支以及輔助人員的工資，輔助費用需要采用科學的會計核算方法分配計入開發成本中，例如辦公場地租賃費、辦公設備折舊費以及辦公場所水電費支出等，這些都需要分配訓人直接成本中。

目前，軟件企業會從其他企業承接到項目開發的工作，同時，軟件企業也會走出去為其他軟件企業提供技術支持服務，在這些勞務的進行中，必須要將成本與項目進度、質量管理、收入配比結合起來，對于效益的評估必須充分考慮到收入與成本的時間差以及收入確認后繳納企業所得稅的影響，力爭評估效益與成本配比的科學性、準確性，以達到利益最大化。因此，軟件開發中成本核算的具體內容必須要與企業的整體發展有機結合起來。

四、軟件開發項目成本核算存在的主要問題

（1）研發費用各個軟件企業會計處理標準不一致

《會計準則》規定，研發費用分為研究階段和開發階段，兩個階段的會計處理有所不同。研究階段的支出做費用化處理計入當期損益，軟件企業在會計處理上可以做到統一一致，現在的問題主要出在開發階段產生的支出是做費用化處理還是資本化處理，費用化處理計入當期損益;資本化處理計入無形資產。軟件開發具有不確定性，開發中投入人力、物力、財力，開發的成果很難確定。《會計準則》在軟件企業會計核算中適用性不強，不同的企業對開發階段產生的支出因企業而異、因人而異，會計核算中處理標準的不統一對企業的財務管理也造成了不利影響，由于沒有規矩不成方圓，會計處理的不統一會為無良管理者和缺乏職業道德的財務人員提供了造假的空間，對軟件行業的健康發展是不利的。

（2）無形資產會計核算不規范

軟件開發企業無論是出售軟件使用權還是接受其他企業專利、商標使用權的投資都涉及到無形資產的核算，無形資產的核算在軟件開發企業中占有舉足輕重的地位。無形資產沒有實物形態，其價值認定依賴于評估機構的評估結果，我國無形資產評估工作開展的比較晚，評估經驗尚顯不足，財務人員對無形資產的認知上水平不一，這使得無形資產在會計核算中的人為影響因素較大，無形資產的管理還不規范、披露不及時、不全面，無形資產價值的認定缺乏權威性和公眾化的認可。軟件開發企業由于管理者經營管理水平不同、財會人員專業水平高低不同，人為因素對無形資產核算的準確性影響較大，使得核算結果與實際情況嚴重不符。

（3）收入的認定方法與收入確認期間的不統一

軟件開發企業的業務范圍中涉及系統集成業務，系統集成業務如采用單一合同很難面面俱到，常常銷售行為涉及多個銷售合同，這類銷售行為會計核算沒有統一的會計處理方法。由于涉及多個銷售合同對于收入的認定時間和收入多少的認定沒有統一規范，銷售行為在會計核算上帶有隨意性，捆綁銷售行為在軟件企業日常經營中經常發生，有的企業按合同進度確認收入、有的企業一次性確認收入、收入的認定因企業而異;關于收入的確認時間有的企業合同一旦確立即確認收入，有的企業按合同進度按完工百分比確認收入，軟件行業內沒有形成統一的確認方法。各軟件企業由于收入確認方法與確認期間不一致導致行業內會計信息缺乏可比性，沒有統一的會計處理方法為一些財務人員人為操縱利潤提供了條件，對軟件行業的全面發展產生了不利影響。

（4）項目中的人工成本難以準確核算

軟件公司在成本核算過程中人工成本占總成本的比重較大，可是人工成本又難以準確核算。項目在開發過程中，由于項目開發過程中時間緊、任務重，為了更好、更快地完成項目開發任務往往需要追加入力投入，這就造成了人工成本的投入超出了計劃預期，項目開發過程中加大了人工成本的投入必然影響到整個項目利潤的下降，人工成本的準確核算是企業提升整體經濟管理水平的需要。

（5）成本核算體系缺乏規范性

軟件行業是一個新興的行業，在成本核算方法上沿用了一些傳統行業的會計核算方法，大部分軟件企業是按照企業部門進行核算的，一個部門可以承攬多個開發項目，沒有細化到一個項目獨立進行成本核算，某一項目的人工成本、費用支出沒有準確的、科學的會計數據支持。這樣進行成本核算勢必造成分工不細、會計核算指標不明確，項目成本核算的針對性不強。企業決策者在開發項目中很難從以往會計數據中得到幫助。

五、完善軟件開發項目成本核算的應對策略

（1）對研發費用會計核算統一費用化處理

目前，研發費用會計核算處理有費用化還有資本化的會計處理方法，軟件開發企業自身的特點決定了研發費用費用化更符合當前軟件開發企業的現狀，研發費用費用化的優勢體現在：

一、研發費用費用化比資本化處理減輕了會計人員的核算量，減少了企業的人力成本，符合成本效益原則。

二、軟件開發行業收益很難確定，如果研發費用做資本化處理缺乏切實可行的規范，人為影響因素較大。統一做費用化處理更符合實際情況，符合穩健性原則。

三、費用化處理簡便易行，企業內控和成本管理方便、實用，統一做費用化處理方便了企業間會計信息的橫向對比，減少了核算中人為因素的影響。

（2）規范無形資產的會計核算

目前，無形資產核算尚不規范，軟件企業應加強本企業財務人員的業務培訓，提高對無形資產的認識。軟件開發企業中的無形資產價值變化較快，對于無形資產的來源、價值攤提狀況、價值變動情況及時掌握才能為經營決策提供準確的參考。現在軟件行業飛速發展，無形資產的會計核算必須加強時效性，根據需要可以定期或不定期對無形資產進行再評估。

（3）統一與規范收入確認方法

在利潤表中“收入信息”的表現起著關鍵的作用，對于整個企業的經營成果至關重要。軟件開發企業的收入確認以企業會計準則為規范，對于單一品種的銷售或提供單一的服務項目，軟件企業采取統一的收入確認方法;對于多個品種的銷售或提供多個服務項目應按類別區分，分類確認收入。科學計量、記錄形成收入的時間、順序，加強收入確認期間的管理，在企業管理中做到收入確認方法一致、期間確認明確清晰。

（4）提高人工成本核算的準確性

在人工成本的核算中以工時管理為基礎，對于項目開發中的人員使用情況實行動態監控，以細化每個人的工時使用情況為依據，通過核算計算出不同項目、不同時期所耗人工的總工時。將實際所耗工時與開發之初計劃工時進行科學對比，對于偏差及時予以糾正，視不同情況對于開發步驟及人員調配進行調整，以達到人員、設備、步驟的最優組合。

項目開發過程中還會產生間接入工成本，間接入工成本是指項目開發過程中研發部門的職工福利費、人員保險費、職工培訓費用等。間接入工成本需要在開發項目結束后匯總計入管理費用中，采用科學的分配方式在各個合同項目、各個服務項目合理分擔人工成本，間接入工成本的分擔比例以每個開發項目所耗工時占開發合同總工時的比重為基礎，通過準確計算加以確認。

（5）加強軟件企業成本核算體系建設

軟件企業在開發項目中對于成本的管理目前還只是停留在實施階段，沒有形成全程成本核算的理念。軟件企業的業務飛速發展，原有核算方法已不適應現代管理的需要，軟件企業在開發項目中耗時較長，很多項目會跨越一個會計期間而在多個會計期間核算，建立科學、合理的成本核算體系是提升公司經濟管理水平的必然要求。

軟件企業在開發項目中要形成事前有計劃、事中有監督、事后有調整的成本核算體系。事前計劃是指開發項目之初做好項目預算，對可能出現的問題未雨綢繆、做好規劃;事中監督是指項目實施過程中合理調配人、財、物，及時披露項目進度、工時使用、資金運用情況，企業決策者及時協調各部門互相配合支持，使項目順利完成;事后調整是指項目實施結束后對于實際指標與計劃指標脫離的原因及時作出總結，在以后的項目實施中指標制定更加科學有效、人工成本運用更加合理。

總之，軟件企業間的競爭日益激烈，成本是軟件企業的生存之道，不斷提升軟件企業成本管理水平，才能使企業在激烈的市場競爭中發展自己，軟件企業必須走技術創新與成本管理并重的道路才能擁有更加美好的未來。

參考文獻

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