證券公司財(cái)務(wù)分析性復(fù)核的運(yùn)用研究

閆東洋

摘 要：隨著資本市場的快速發(fā)展，證券公司作為資本市場的重要參與者，其發(fā)展與規(guī)范對(duì)我國建設(shè)健全資本市場、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有舉足輕重的意義。但是日益激烈的競爭環(huán)境和日趨嚴(yán)格的監(jiān)管政策，對(duì)證券公司的經(jīng)營決策提出了更高的要求。公司管理層迫切需要及時(shí)了解企業(yè)全方位的經(jīng)營情況，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果最準(zhǔn)確的反應(yīng)，財(cái)務(wù)分析作為一種典型的輔助決策的工具，對(duì)證券公司的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：證券投資；基金財(cái)務(wù)；報(bào)表；分析性復(fù)核

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，我國的上市公司規(guī)模日漸擴(kuò)大。在這樣的背景之下，部門企業(yè)在運(yùn)行的過程中逐步開展了證券投資基金業(yè)務(wù)。事實(shí)上，盡管該業(yè)務(wù)具有性質(zhì)簡單、操作清晰的特點(diǎn)，但是在實(shí)際的基金審計(jì)作業(yè)的過程中卻普遍存在著技術(shù)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)較大的狀況。目前，隨著證券投資基金數(shù)額的不斷增大以及交易次數(shù)的增多，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度進(jìn)一步增大。

一、審計(jì)計(jì)劃階段

財(cái)會(huì)人員在預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段進(jìn)行證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表管理以及審計(jì)作業(yè)的過程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)基金未審財(cái)務(wù)報(bào)表的概略性分析，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)于審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定。

在這一階段進(jìn)行分析性復(fù)核程序運(yùn)用的過程中，作業(yè)人員往往需要借助閱讀、比較、邏輯關(guān)系等方法進(jìn)行財(cái)務(wù)的驗(yàn)證，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在基金財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的預(yù)備調(diào)查和審計(jì)計(jì)劃階段中運(yùn)用分析性復(fù)核程序的具體流程。

（1）獲取會(huì)計(jì)以及非會(huì)計(jì)信息。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在借助分析性復(fù)核程序進(jìn)行投資資金管理以及審計(jì)作業(yè)的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的整理以及分析，進(jìn)而從中獲取到有用的會(huì)計(jì)信息。一般而言，在實(shí)際的操作過程中，會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)于上下年可比會(huì)計(jì)信息以及當(dāng)年預(yù)測資料的獲取。除此之外，會(huì)計(jì)師還需要借助其他渠道獲取一定的非會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)作業(yè)的有效開展，諸如基金的凈值、凈值增長率、市場評(píng)價(jià)、投資策略以及原則等。一是在信息對(duì)比的過程中，加強(qiáng)對(duì)于賬戶余額（發(fā)生額）異常變動(dòng)，或?yàn)檫_(dá)到預(yù)期變動(dòng)狀況的關(guān)注。諸如在股指大幅上升的狀況下，基金股票差價(jià)收入?yún)s較為平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)較大的增長； 或者是本年股利收入金額很大，但是在相關(guān)公開信息卻顯示上市公司本年分紅比率不高。二是在信息對(duì)比操作過程中，加強(qiáng)對(duì)于賬項(xiàng)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)異常變動(dòng)，或?yàn)檫_(dá)到預(yù)期變動(dòng)狀況的關(guān)注。諸如基金本債券利息收入金額占收入比重較大，而債券投資的比例并不高；或者是債券回購的支出很大，而賣出回購債券款的本年平均余額小

（2）分析比較的結(jié)果。在進(jìn)行各類信息的對(duì)比分析之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，并將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期值進(jìn)行比較。

在這一過程中，若企業(yè)的管理部門能夠進(jìn)行合理解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要其提供充分的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行佐證，以確保審計(jì)的科學(xué)性、合理性以及嚴(yán)謹(jǐn)性。

二、審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

（1）股票投資。在進(jìn)行股票投資的實(shí)質(zhì)性測試以及分析的過程中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)于各類股票信息的整理以及收集，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析。

（2）債券投資。而在進(jìn)行債券投資的實(shí)質(zhì)性測試以及分析的過程中，也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的整理，并開展數(shù)據(jù)的分析工作。在這一過程中，一方面需要將上下期債券差價(jià)收入進(jìn)行全面的比較； 另一方面則需要將兩期的債券差價(jià)收入與債券市場走勢進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比。

（3）證券的返售與回購狀況。在進(jìn)行證券的返售以及回購狀況進(jìn)行分析的過程中，需要作業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)于當(dāng)年度及以前年度返售證券買入狀況以及回購證券款賣出余額的對(duì)比分析，并對(duì)異常的波動(dòng)狀況進(jìn)行分析。

三、審計(jì)總結(jié)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)總結(jié)階段的處理、操作的過程中，往往需要借助分析性復(fù)核對(duì)審定報(bào)表的總體合理性進(jìn)行分析。在此過程中，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基金的持續(xù)存續(xù)能力留有疑惑，則需要對(duì)對(duì)基金的期后凈值增長情況進(jìn)行分析。關(guān)于審定報(bào)表總體合理性分析流程以及方法，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（1）審定報(bào)表總體合理性分析。在進(jìn)行審定報(bào)表總體合理性的分析操作過程中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定財(cái)務(wù)報(bào)表與未審報(bào)表的差異額及其百分比，較大差異出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析。此外，其還需要對(duì)各項(xiàng)審定財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行判別，進(jìn)而能夠推導(dǎo)出發(fā)展趨勢的合理性

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)書還需要計(jì)算審定報(bào)表與前兩期會(huì)計(jì)報(bào)表的增減比以及結(jié)構(gòu)比的計(jì)算，最后對(duì)各科目增減變動(dòng)趨勢以及結(jié)構(gòu)變動(dòng)趨勢的合理性機(jī)型分析。

（2）分析方式。通常而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行信息獲取的過程中，若對(duì)基金的持續(xù)存續(xù)能力存在疑慮，則需要分析基金期后凈值增長情況，在這一過程中，其可以采取下述的三種方法進(jìn)行具體的分析操作。一是將其與近期報(bào)表進(jìn)行結(jié)構(gòu)化、變動(dòng)化的分析，并由此判斷基金的經(jīng)營能力的發(fā)展趨勢。二是與近期后報(bào)表進(jìn)行主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，考察資產(chǎn)管理能力是否提高。三是對(duì)近期現(xiàn)金流量進(jìn)

四、結(jié)束語

隨著時(shí)代的發(fā)展以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的逐步完善，我國的上市公司日益增多，為了進(jìn)一步促進(jìn)公司的有效運(yùn)行，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于各類基金狀況的審計(jì)以及管理。本文主要論述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)總結(jié)階段中進(jìn)行分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，進(jìn)而由此促進(jìn)證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及審計(jì)作業(yè)的提升。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落

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