基于管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析探討

茍志群

摘要：在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)期資金狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)相關(guān)管理者經(jīng)營(yíng)者做出企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，日益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的重要部分。在管理視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理;財(cái)務(wù)報(bào)表;編制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力增加。作為以經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)的企業(yè)，進(jìn)一步開(kāi)拓和發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要意義。基于管理視角下進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，在如今的財(cái)務(wù)分析和企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理、決策工作中發(fā)揮著舉足輕重的作用。基于管理視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表，其作用不再局限于企業(yè)的金融活動(dòng)，而是進(jìn)一步開(kāi)拓發(fā)展，通過(guò)企業(yè)的資金狀況反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和市場(chǎng)狀況，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)息息相關(guān)。

2010年，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)內(nèi)容被正式引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材，從一個(gè)側(cè)面反映了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重視。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，以管理為視角，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容有管理用的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流表三方面。

一、管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表編制的優(yōu)勢(shì)和必要性

具體的企業(yè)活動(dòng)內(nèi)容，可以分為經(jīng)營(yíng)和金融兩個(gè)方面，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)除投資、籌資之外所有的交易活動(dòng)，因此屬于企業(yè)實(shí)體運(yùn)營(yíng)內(nèi)容;而金融活動(dòng)則是企業(yè)為經(jīng)營(yíng)籌集資本并處理閑置資金的活動(dòng)，屬于企業(yè)的資本運(yùn)作。

經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展之中，全球化趨勢(shì)進(jìn)一步加深。面對(duì)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要具備更高的管理能力，更好地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和金融性活動(dòng)，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出，占據(jù)更多的資源，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)在管理現(xiàn)角下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，拓展和發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的功能，是極為必要的。

二、基于管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

管理現(xiàn)角下財(cái)務(wù)報(bào)表的編制包括管理用資產(chǎn)負(fù)債表、管理用利潤(rùn)表以及管理用現(xiàn)金流量表三個(gè)部分。又朽當(dāng)理視角財(cái)務(wù)報(bào)表編制的分析通過(guò)從這三個(gè)部分出發(fā)的逐一闡述來(lái)進(jìn)行。

（1）管理視角下的資產(chǎn)負(fù)債表

基于管理現(xiàn)角下的財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的繼承和發(fā)展。管理視角下的資產(chǎn)負(fù)債表的編制，也是在傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上展開(kāi)的。資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作中，最重要和最基本的就是對(duì)企業(yè)活動(dòng)類(lèi)型的劃分，可以細(xì)化為對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)和對(duì)負(fù)債性質(zhì)的劃分。這也是管理視角下資產(chǎn)負(fù)債表編制的重難點(diǎn)。

基于管理視角，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以傳統(tǒng)負(fù)債表為基礎(chǔ)，首先明確劃分企業(yè)的活動(dòng)項(xiàng)目，劃分為金融性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)兩大類(lèi)型。金融活動(dòng)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)正常經(jīng)營(yíng)而才去的籌資或閑置資金處置的工作，經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)就是指除此之外的其他營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等活動(dòng)。相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)即可劃分為金融性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，負(fù)債可劃分為金融性負(fù)債和經(jīng)營(yíng)性負(fù)債。其中，金融性資產(chǎn)和負(fù)債就是指在企業(yè)的資金利用、籌措、投資等金融性活動(dòng)中的資產(chǎn)和負(fù)債，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債就是指企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、提供服務(wù)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等各種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的資產(chǎn)以及負(fù)債。

在此之后將會(huì)計(jì)恒等式予以變換，這之中，資產(chǎn)為所有者權(quán)益與負(fù)債的總和，而經(jīng)營(yíng)與金融資產(chǎn)的總和與經(jīng)營(yíng)、金融負(fù)債以及所有者權(quán)益相等，而經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)除去經(jīng)營(yíng)負(fù)債的結(jié)果與金融負(fù)債減去金融資產(chǎn)后加上所有者權(quán)益的結(jié)果相等。對(duì)于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差值被稱(chēng)為凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，而金融負(fù)債與金融資產(chǎn)之間的差值則被稱(chēng)為凈負(fù)債，因此可以得出結(jié)論：凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為凈負(fù)債與所有者權(quán)益的總和

（2）管理現(xiàn)角下的利潤(rùn)表

同樣的，管理視角下利潤(rùn)表的編制，首先也要和資產(chǎn)負(fù)債表編制一樣，將企業(yè)的損益劃分為經(jīng)營(yíng)性損益和金融性損益。基于企業(yè)活動(dòng)的類(lèi)型劃分，經(jīng)營(yíng)性損益指的是企業(yè)在一系列生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的損益。企業(yè)是以盈利為目的的組織，正常情況下運(yùn)行的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)性損益上通常都是正的，也就是股東財(cái)富的不斷積累。而金融性損益就是企業(yè)在開(kāi)展投資或籌資活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的損益，這一方面的損益往往是生產(chǎn)活動(dòng)保障的體現(xiàn)。

強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)損益的經(jīng)營(yíng)性損益和金融性損益區(qū)分，可以著重抓住金融性損益的四個(gè)方面。對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的劃分，可以將其全部劃入金融損益中，而針對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的損益，通常也被歸為金融損益類(lèi)。投資收益方面，產(chǎn)生于金融活動(dòng)，來(lái)自于金融性資產(chǎn)的，為金融收益，如短期權(quán)益投資產(chǎn)生的投資收益。而諸如長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)收益為經(jīng)營(yíng)收益。資產(chǎn)減值損益中通過(guò)減值產(chǎn)生于金融資產(chǎn)還是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)來(lái)區(qū)分兩種損益。以上四個(gè)方面以外其他項(xiàng)目產(chǎn)生的損益，一般區(qū)分為經(jīng)營(yíng)損益。

基于管理視角下的利潤(rùn)表編制的基本公式是：凈利潤(rùn)=稅后經(jīng)后經(jīng)營(yíng)凈-稅后利息費(fèi)用。

（3）管理現(xiàn)角下的現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和金融活動(dòng)現(xiàn)金流量，其編制更多地建立在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之上。同樣的，在把握企業(yè)活動(dòng)類(lèi)型的基礎(chǔ)上進(jìn)行劃分。顧名思義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量就是企業(yè)在一系列生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流，金融活動(dòng)現(xiàn)金流量就是指在企業(yè)的資金利用、籌措、投資等金融性活動(dòng)中出現(xiàn)和產(chǎn)生的現(xiàn)金流。

三、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)要抓住機(jī)遇，在市場(chǎng)中具備強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)力、占據(jù)有利地位，需要發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的功能。管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是必要的，能夠清晰化企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，發(fā)揮管理性功能。基于管理視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表編制，要抓住企業(yè)活動(dòng)的類(lèi)型，在清楚認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)性和金融性活動(dòng)的前提下，進(jìn)一步細(xì)化。

參考文獻(xiàn)

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