制造企業全面預算管理的困境與對策

張永紅

摘 要：隨著目前企業現代化管理的程度日漸提高，越來越多的企業開始重視開展全面預算管理。制造型企業在不斷的市場競爭中為了取得更好的經濟效益，如何有效地控制好生產成本獲得更有競爭優勢的投入產出比就顯得尤為重要。制定適合制造企業發展的完整、科學、有效的全面預算管理對企業成本進行合理的制定、監督、控制和分析可以起到重要的作用。本文闡述了制造企業全面預算管理的內容和意義，對制造企業預算管理存在的問題進行分析，最后提出加強制造企業全面預算管理的對策和建議。

關鍵詞：制造企業；全面預算管理；激勵考評

一、制造企業全面預算管理的內容和意義

全面預算管理是指以企業戰略目標為導向，對企業未來一定之期內的經營活動和相應的財務結果進行全面的預測和籌劃，并對執行過程進行監督和分析、對執行結果進行評價和反饋，進而推進企業實現戰略目標的管理活動。

（1）構建預算管理體系，加強預算管理全程跟蹤

凡事預則立，不預則廢，正如美國著名管理學家戴維.奧利所說：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一；健全有效的全面預算管理組織體系是制造企業推行全面預算管理的前提，按照企業的戰略目標，確定預算管理的方向、重點和目標，將企業組織各項經濟活動的事前、事中和事后都應納入預算管理。

（2）樹立全員積極參與預算管理意識，提高企業發展凝聚力

制造企業實行全面預算管理是在滿足企業可持續發展的內在需求的同時完善自身的管理水平；制造企業由于自身的行業性質，每個員工在企業的發展經營過程中都會起到不同的作用，各個崗位對經營效益的提升所發揮的作用都不能忽視，因此，企業所有員工均應樹立預算理念，建立成本效益意識，各崗位員工都應該參與到預算的編制與實施過程中，使每個員工在參與預算管理的過程中發揮自己的主觀能動性，提高工作的積極性，在完成工作的同時也促進了企業總體目標的實現。

（3）以企業的戰略目標為導向，優化企業資源的合理配置

隨著目前企業現代化管理的程度日漸提高，制造企業由于行業的限制對資源的需求也日益加大，如何有效合理的配置企業資源，優化產品架構，降低成本，創造更好的經濟效益也是制造企業面臨的一個難題。

制定合理明確的戰略目標是制造企業進行全面預算管理的目標導向，制造企業通過全面預算管理，可以使企業管理者考慮到經營各環節中的有效結合，同時圍繞企業全面預算而展開一系列的管理活動和制度安排，明確各個業務部門的責、權、利，將企業的戰略目標落實到具體的工作中，將戰略目標具體化，使企業經營、投資、財務的各項經營活動中的人、財、物、供、產、銷等各個環節都能通過全面預算管理明晰化、具體化，使管理者能夠對企業的經營活動做到及時改善和調整、對企業的各項資源進行合理有效的配置，使企業管理層更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。

二、制造企業預算管理存在的問題

（1）預算管理機構設置不健全，組織結構不完善

雖然目前更多的制造企業已經認識到預算管理的重要性，也有很多企業設置了預算管理部門，但由于長期以來形成的經營理念，在實際具體操作中，很多企業平時的預算工作更多的是依賴財務部門，預算管理部門的負責人也是財務部負責人在擔任，因此在一定程度上導致預算的權威性的受到質疑，部門之間的協作也受到了影響，從而達不到企業預算管理的目標。

（2）員工普遍缺乏對全面預算管理的認識

企業員工普遍缺乏對預算管理的認識，甚至有些員工認為預算就是對自己工作的一種約束，對預算指標的設定往往采取利于自己工作的一方面去考慮，也會造成預算指標的失真，使預算不能發揮真正的效用，對企業戰略目標的實現也有不好的影響。

（3）預算考核指標設定單一， 預算目標值主要以歷史數據為依據

制造企業最關注的是企業如何有良好的經營效益，經營效益好壞的衡量標準就是企業的利潤，制造企業在最求效益最大化的同時最關注的也就是對成本費用的控制，因此制造企業在設定預算指標時最優先考慮的是成本費用的最小化，同時將成本費用指標的最小化作為預算考核的唯一指標。而且，對預算目標值的設定通常是采用財務的歷史數據，由于歷史數據的時效性也會對于預算指標的設定產生影響。

預算是企業的經營計劃，同時也是企業戰略目標的具體化，成本費用的預算通常采用以往的數據進行調整，不能使企業對當前的生產經營環境進行很好的結合，使企業預算編制缺乏時效性和準確性，使企業在實施全面預算管理過程中會導致產品生產與市場銷售之間存在較大的差異，使企業的預算執行起來有較大的難度。

（4）預算的實施和監督不到位使企業的戰略目標受到影響

制造企業注重經營效益的提高，往往最求成本最小化，因此，預算管理部門的成員沒有經過系統的培訓，在編制全面預算時往往是從各部門抽調相關人員在企業內部成立預算編制小組，預算數據的編制往往是各部門以自己本部門以往的歷史經驗及各部門利益為出發點，數據的編制以部門更容易完成為主導，各部門上報的預算數據經過財務部門的匯總就形成了企業的全面預算，這樣編制的預算數據沒有經過合理的測算，沒有按照當前的不斷變化的市場情況與企業的供、產、銷相結合，往往導致預算數據缺乏科學性與合理性，在預算執行中會出現實際經營數據與預算數據出現偏差，再加上預算編制小組成員對于預算管理的認識不到位，預算管理人員的綜合素質有很大的差別，在執行預算監督過程中發現差異就會出現不斷調整預算數據的狀況，財務部門也是將調整后的數據將以前的數據進行簡單的調整修改后再形成新的預算數據，造成企業管理人員僅從財務預算的角度去了解預算管理 ，認為預算的內容就是財務指標的計算，只是一項財務工作，這樣就使預算的編制、執行和監督的過程流于形式，即使發現預算指標與實際有所偏差也會將問題歸于財務指標的調整，也會造成預算指標與企業戰略目標的偏移。

（5）缺乏有效的考評和激勵機制使全員參與預算管理積極性不大

制造企業全面預算管理要得到有效地實施，離不開有效的考核和激勵機制，員工在實際工作中，工作效率和工作質量與獎懲激勵制度之間的關系決定員工的工作積極性，如果沒有有效的獎懲機制，預算管理制度的考核就是失去了意義，從而，各部門和相關人員缺乏參與預算管理的積極性和主動性。

三、加強制造企業全面預算管理的對策和建議

（1）建立以戰略目標為導向的預算組織體系，引導員工積極參與

制造企業應當在單位中積極推行全面預算管理，強化員工的思想意識，科學組織開展以戰略為導向的全面預算管理建設，為企業戰略的實現創造良好的內外條件。

首先，制造企業的管理層要高度重視全面預算管理的組織實施，組織全員參與，搭建預算信息管理平臺，將企業戰略目標進行戰略規劃和經營目標來進行分解，將分解后的戰略規劃和經營目標制定詳細的全面預算管理來落實執行，科學定位，組織協調，強化各部門、各崗位的職責，使每個員工認識到自己在全面預算管理中的重要作用，確保預算管理工作確實到位，助力企業經營發展。

（2）設置切合企業實際的預算指標，使預算指標科學合理

制造企業在經營中會面臨各種的不確定性，這些不確定性使企業面臨各種復雜的市場變化；因此，制造企業在進行全面預算管理時要將這些因素考慮進去，不能一味的最求效益最大化而對成本費用進行壓減，預算指標的設定要有科學性、合理性，同時也要根據市場的變化對預算指標進行合理的調整，對企業生產過程中可能發生的問題進行全面的預算調控，使全面預算管理具備全面性及系統性。

（3）強化預算的實施和監督

全面預算管理是一個系統工程，需要企業全員上下共同參與執行，預算執行效果的好壞與企業員工的合力支持有很大關系，因此，制造企業實施全面預算管理要合理配置預算管理人員，對預算管理人員進行崗位培訓，全面提高預算管理人員的綜合素質，將預算管理責任細化到企業的各個崗位，對各崗位預算管理的實施情況進行監督，及時發現預算執行過程中的問題并及時解決。

（4）建立科學有效的預算考評機制和獎勵制度

在全面預算執行過程中建立預算的考評機制和獎勵制度，將全面預算管理與企業員工的績效考核進行掛鉤，對預算執行好的予以獎勵，這樣不僅能夠調動企業員工的工作積極性，而且有利于提高各崗位的工作效率，使預算管理真正發揮作用，促進企業戰略目標的順利實現。

參考文獻

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