財務報表附注對財務報表分析的影響研究

徐曉慧

摘要：在經濟發展快速的今天，財務分析對于企業發展起著越來越重要的作用。但財務報表分析具有一定的局限性，而財務報表附注補充了財務報表相關信息，其信息披露在財務報表分析中存在著重大影響，對報表分析有著深遠意義。因此正確分析和使用財務報表附注，有助于正確掌握公司的財務狀況和經營成果。

關鍵詞：財務報表附注;財務報表分析;影響

財務報表反映的是一個公司整體的財務及經營狀況，在全球經濟高速發展的今天，財務報表分析的重要性更加顯現出來。但就其本身來說，因為它的特點是格式的固定、信用數字來反映，所以在財務信息的表述中存在一定的局限性，使財務報表使用者無法全面的了解到該公司的情況，財務報表附注的發展也應運而生。財務報表附注作為財務報告的關鍵部分，是對財務報表數據的進一步補充、解釋和說明，在剖析財務報表中有著重要的影響。

一、理論基礎

（1）財務報表附注的涵義

財務報表附注則是對在會計報表中列示的各種項目的文字表述或詳細說明，以及對沒有在財務報表中列式的各種項目的披露。比如，資產負債表中的固定資產只是一個年初年末余額，至于固定資產的計提折舊情況無從得知，而這方面信息對于財務報表的使用者了解公司的資產情況是很有必要的，所以這就需要在財務報表附注中提供固定資產折舊計提方面的信息。與財務報表相同，報表附注也是構成財務報告的關鍵成分，報表使用者如果想要全面了解公司情況，應當分析研究公司報表附注，結合報表附注進行全面報表分析。報表附注與資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表具有相同的地位，是公司財務報表的補充說明，是財務報表的重要組成成分。

（2）財務分析的涵義

財務分析是以一個經濟組織的財務報表數據及其它相關資料為依據，采用一套專業的分析技術和分析方法，對該經濟組織財務狀況和經營能力進行分析與評估，為公司利益相關者了解公司過去、評估公司現狀、預測公司未來做出正確決策提供準確的信息和依據企業公開披露的財務報表中的數據是財務報表分析所應用的主要來源。因此，財務分析的前提和起點就是財務報表。我們要找出研究對象之間的聯系，細化并正確地理解研究對象。因此，財務分析是一個透過財務數據現象來了解公司本質的過程。

（3）財務報表分析的局限性

財務報表分析的局限性主要體現在兩個方面：一是財務分析方法的局限性。在實際分析中，每種分析方法有著相應的局限性，比較分析法對數據要求較高的可比聯系;比率分析法考慮報表信息的可比性，信息可比性難以保證是比率分析的局限所在;趨勢分析法要求其分析對象需要是有可比性的數據，否則將會得到一個具有誤導性的趨向分析;因素分析法的局限在于分析對象的各種影響因素難以合理區分，每個因素產生的影響程度不容易鑒定。二是財務分析指標的局限性。絕對指標由于數據間較少的聯系而很少甚至不用與比較分析，相對指標則更多用在報表分析中，這導致相對指標與絕對指標在財務分析中被分開分析，影響財務信息的表述;財務指標分析中數據大部分以財務報表數據為準，但與財務報表列式數據并不是一個公司完整的財務數據;以財務報表分析財務指標僅可得出財務相關指標結論，而和公司單位經營息息相關的非財務分析指標并不能很好的表現，結合非財務分析的財務分析才能更有效的分析討論公司現狀。

二、影響財務指標的分析

（1）對償債能力分析的影響

流動資產和流動負債的數據可以通過資產負債表的列式項目直接取得，然而計算時的流動負債如果僅僅使用報表中數據，則太過局限，準確性較差。因為其未包含公司在經營中存在的或有事項或未決事項，如未決訴訟引起的或有負債。我國現行會計準則《公司會計準則第13號——或有事項》中記錄，公司應當在附注中披露與或有事項有關的信息包含或有負債。因為或有負債有變成現實負債的可能，所以在在計算分析財務指標時不能將其孤立出去，不能不考慮或有負債的對指標分析的影響，其造成的結果是會夸大公司償債能力，影響投資決策。結合財務報表附注披露的公司相關事項對財務報表數據分析相比之下，具有較高的可靠性、實用性。由此可見，報表附注對財務分析有著重大影響。

（2）對資產運營能力分析的影響

以資產負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益表形式存在的財務數據僅僅是單單數字構成的，并不能反映一個公司的壞賬準備計提、固定資產折舊計提、營業收入確定等情況，所以在報表分析上存在或多或少的影響。而這些情況的說明，會在報表附注上以文字、表格數據等形式就行披露，進而豐富財務報表的分析。針對營業收入相關的分析中，需要注意的情況是營業收入的確認是一項嚴格的會計政策項目，會計政策在財務報表中是不能體現出的，它是披露在財務報表附注中的。所以對與報表中營業收入的研究一定要參考財務報表附注。現行的收入確認分為收入準則規定和行業會計制度規定。收入準側僅適用上市公司，所以其收入確認要比會計制度嚴格得多，因此也會影響財務報表分析，考慮收入確認的影響后，資產周轉情況也會不同。

（3）對盈利能力分析的影響

影響年度利潤的部分因素有存貨計價、固定資產折舊、收入確認、長期投資核算和或有事項等，而這些影響因素并不能在財務報表中給予解釋說明。根據相關規定，財務報表附注中應披露有關公司經營，與財務報表列式項目相關的解釋說明。如存貨計價方法、固定資產折舊、長期股權投資的計量，關聯方交易事項等，這些在報表使用者進行財務報表分析，制定經營投資決策時發揮著至關重要的作用。

（4）對發展能力分析的影響。

公司的發展潛力可以從兩個基本角度分析：一是公司現有獲利并使其增長的能力，即公司在現階段條件下通過自身發掘潛能促使獲利增加的能力;二是公司通過擴大生產規模，即通過擴大投資來實現盈利，進而擴大公司的發展能力。一般而言反映公司發展能力的主要指標有營業收入增長率、營業收入三年平均增長率、利潤三年平均增長率、總資產增長率基本資料率、基本三年平均增長率等。營運能力、償債能力和盈利能力是公司財務分析重要指標，也是公司發展能力的基礎。如果一個公司的營運能力、償債能力和盈利能力都很強，則公司的前景也會很好，反之如果營運能力、償債能力和獲利能力中有一種能力出現問題則公司的發展能力就會相應減弱。因此從總體上說所有影響公司營運能力、償債能力和盈利能力的因素都會對公司的發展能力產生影響。

三、影響非指標財務數據的分析

（1）會計政策及其變更的影響

會計政策變更中如果有收入或費用產生變動的，那么公司的利潤一定會產生增減變動，從而影響到該公司是不是需要調整所得稅。會計政策變更公司利潤和所得稅的影響可按以下原則進行判斷：影響公司利潤變動的收入和費用，稅法上能夠允許同時確認的交易或事項，通常應該調整公司所得稅;影響公司利潤變動收入和費用，在稅法上對該筆收入和費用不允許確認的永久性差異，一般不需要調整所得稅;影響公司利潤變動的收入和費用，在稅法上對該筆收入和費用允許確認的暫時性差異，一般需要調整所得稅。

（2）會計估計及其變更的影響

根據現行的會計準則要求，應當在財務報表附注中披露的會計估計有很多，包含但不限于以下幾點：如何確定存貨的可變現凈值;如何確定公允價值計量下的投資性房地產價值;固定資產、生物資產、壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值，折舊和攤銷;建造合同或勞務合同完已左度的確定;如何確定權益工具的公允價值;如何確定預訓負債初始計量的準確枯計數;如何確定金融資產公允價值;如何確定未確認融資費用的分攤及未實現融資收益的分配。公司會計估計的變更通常會影響當期財務數據。財務數據在公司會計估計變更前后會發生改變，以財務數據為基礎的財務報表分析必然會受到會計估計變更的影響，如固定資產計提折舊政策就是一項會計估計，其變更會影響報表利潤，增加固定資產的折舊年限，相應的本期成本費用減少，而本期賬面利潤增加，同時對未來期間的財務狀況也有一定的影響;減少折舊年限，使本期利潤降到最低，從而達到公司的目的。若公司固定資產占總資產比率較大，則其最后影響也會很大。

四、結論

本文從部分財務報表內容分析出發，對公司償債能力、資產營運能力、盈利能力、發展能力分析，獲知財務報表附注影響財務報表指標分析。并討論說明了報表附注中關于會計政策和會計估計的變更，分析其對財務報表列式項目的影響，得出結論財務報表附注對財務報表分析產生重大影響。總上所述，可以看出財務報表附注需全面和仔細的分析，找出對財務報表的影響，才能正確的了解企業的經營狀況及生存發展能力，才能充分提高企業管理水平，促進企業實現利益最大化。

參考文獻

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