新政策下的個人所得稅籌劃

何東

摘 要：隨著居民個人收入的逐年提高，個人所得稅的納稅人數范圍不斷擴大，在我國財政收入的個人征收中居于首位，針對個人所得稅的納稅籌劃應運而生。就目前我國個人所得稅納稅籌劃的現狀分析，稅收籌劃通常被誤解為是不正當的或非法的行為，即納稅籌劃就是變相的偷稅、漏稅和騙稅。隨著合理的納稅籌劃逐漸被人們所接受，大多數人開始考慮如何規劃收入才能獲得最大的效益，于是納稅籌劃從維護廣大居民切身利益，減輕稅收負擔的角度出發，在不違法的前提下，盡可能地減輕納稅人的稅收負擔，從而獲得最大收益。

關鍵詞：新政策；個人所得稅；籌劃

一、稅收籌劃的內涵

定義稅收籌劃，在國內外來說，主要有二種觀點：第一種觀點，覺得稅收籌劃就是利用預先的謀劃，展開一定的偷稅漏稅的行為，甚至是一種抗稅或者騙稅的違法行為。這在1990年的時候，當時很多人，有一些稅務干部是有這種觀點。而第二種觀點，覺得稅收籌劃是企業安排有關涉稅事項。具體來看，指的是納稅人在遵守有關稅法法規的基礎上，將企業的經濟利益作為目標，對于涉稅的有關事項進行全面周密安排的一種經濟活動，這也是如今很多人的觀點。而作為筆者來說，對于第二種觀點的認同度比較高。也就是說，稅收籌劃通常包含了節稅、避稅以及稅負轉嫁等目的。節稅也就是納稅人通過如今的稅收法律法規之中的優惠政策，達到少繳稅或者說不交稅的目的，使企業稅收負擔大大降低的一種經濟行為。避稅是說納稅人通過法律的含糊之處或者說法律漏洞，對于自身經濟活動進行妥善安排，達到減少納稅數額的有關經濟行為，而稅負轉嫁指的是納稅人利用商品售價的提高或者說降低，將稅負轉移給其他人的一種做法，對應于一些違法行為來說，比方說偷稅、騙稅或者逃稅。稅收籌劃包含了與立法原則相符合的涉稅行為，也就是相似于稅收優惠政策的涉稅行為，另外還包含了由于法律漏洞而降低稅款的有關經濟行為。

二、新政策下的個人所得稅籌劃

（1）應合理規避個人所得稅納稅籌劃中存在的風險。從納稅籌劃的方法來進行合理規避。首先，將居民個人收入均勻發放以降低適用稅率。這種方式是針對每月工資薪酬收入不均衡的納稅人進行的納稅籌劃，其目的是將個人收入均勻發放，就可以使用低稅率納稅，從而減少個人所得稅納稅總數。其次，將個人應獲得的收益轉化為對企業的再投資。國家為了鼓勵企業和個人進行投資和再投資，規定對企業的留存未分配收益不再課征所得稅，所以居民個人可以通過購買企業股票、債券等方式向企業進行投資，所獲得的利息、股息和分紅等收益再按規定交納個人所得稅。居民個人如果想使自己的投資所得不被征稅，可以把自己的投資所得留存到企業賬上，作為對企業的再投資，而企業則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下，這樣，既避免了被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產的完整與保值增值。但是，這種做法必須以居民個人對企業的發展前景比較樂觀為前提，同時對企業制度也有比較高的要求。

（2）從納稅籌劃的時間范圍界定來進行合理規避。這種方法主要適合于居民個人的年終獎的納稅籌劃。年終獎幾乎成為每個企業激勵職工的最主要手段，個人對這部分收入的納稅籌劃也越來越重視。想要合理分配獎金數額，就要選擇最佳時間范圍界定，將全年一次性獎金與普通獎金的數額，通過全年12 個月的時間分攤，能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在不考慮工資收入的情況下，具體方法： 預測出職工個人全年獎金總額； 在獎金總額中先確定年終一次性獎金額； 在獎金總額中扣除年終一次性獎后的余額，在12 個月平均后作為職工月度獎，則職工獎金納稅最少。

（3）從政策方面進行合理規避。首先，制定強制性規定并監督企業對職工個人的社會保障性福利。“五險一金”是國家要求企業向職工發放或代其繳納的應有福利，有些單位和企業并沒有按照規定提取，使原本可以扣除的收入項目不能得到扣除，由此導致職工多繳納了個人所得稅。如果企業和個人分別將其中的一部分收入通過繳納社會保障性款項或轉為發放免稅補貼，不僅符合國家社會保障要求，還可以減少所繳納的稅款，使職工個人利益得到保障。第二，充分利用國家稅法優惠政策進行籌劃。現行的個人所得稅規定了一系列的稅收優惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標準。

（4）大力培養高素質的納稅籌劃管理人才。納稅籌劃的合理合法性對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業技能和靈活的應變能力。因此，我國應加大這方面的投入，一方面，在高校開設納稅籌劃相關專業，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求； 另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。同時，組織國內的權威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作出科學和系統總結，也為納稅籌劃人才的培養提供重要的理論依據。

在中國社會經濟的發展過程中，個人收入的來源以及形式漸漸增多，越來越多的人成為繳納個人所得稅的納稅主體，個人所得稅占整體財政收入的比例也在漸漸上升，從維護個人利益以及減輕負擔的角度來說，對于個人所得稅進行稅收籌劃，受到了越來越多的人的重視，那么怎樣在遵紀守法的前提下，使納稅人的稅負大大減輕，使納稅人的稅后收益盡量提升，成為了一個非常有必要的研究課題，對個人所得稅進行一系列的納稅籌劃也變得更加重要。

參考文獻

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