論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)

曹艷慧

摘要：隨著內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部，特別是集團(tuán)企業(yè)的廣泛開展，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)越來越受關(guān)注，特別是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)，一直以來都是困擾企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的重要因素。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)設(shè)置、審計(jì)實(shí)施過程、審計(jì)結(jié)論應(yīng)用存在不獨(dú)立的現(xiàn)狀，文章重點(diǎn)從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程管理、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的有效使用提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)，顧名思義，是相對(duì)于“外部審計(jì)”、在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部開展各種評(píng)價(jià)、監(jiān)督工作。與外部審計(jì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性不同，內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)、管理的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以促進(jìn)企業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的首要原則，為了更好的開展內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)效果，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)至關(guān)重要。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)難點(diǎn)分析

（1）內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)上的不獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)要保持其獨(dú)立性，首先要在組織架構(gòu)上擁有獨(dú)立性。然而，就目前大多數(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)并沒有實(shí)現(xiàn)在企業(yè)組織架構(gòu)的獨(dú)立，這主要體現(xiàn)在部門設(shè)置的不獨(dú)立與負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的無權(quán)力。首先，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置上缺少獨(dú)立性，當(dāng)前企業(yè)（特別是中小型企業(yè)）的普遍做法是把審計(jì)部門設(shè)置在某個(gè)部門（財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢部、人事部）之下，也就是說審計(jì)部門不僅不是一個(gè)與企業(yè)其他部門平級(jí)的部門，而且在人員的配置上也沒有專門的人員配備，而是有所屬部門的相關(guān)工作人員兼職。更有甚至，不少的企業(yè)并沒有設(shè)置專門的審計(jì)部門，所謂的內(nèi)部審計(jì)工作只是由企業(yè)臨時(shí)抽調(diào)組成的內(nèi)部審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)。其次，內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高;反之，則越弱。

（2）內(nèi)部審計(jì)過程中的不獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)工作的開展涉及企業(yè)的各個(gè)下級(jí)單位、各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是一個(gè)復(fù)雜、龐大的工程，這也給內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。一是資料收集方面對(duì)被審單位或部門存在較強(qiáng)的依賴性。因?yàn)槿肆?、時(shí)間的限制，目前企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，多是要求被審單位或部門提供審計(jì)需要的相關(guān)資料，然后審計(jì)部門再針對(duì)這些資料進(jìn)行審核、檢查，雖然這樣的操作更加快速、效率也更高，但是卻無法保證審計(jì)資料收集的完整性和真實(shí)性。各個(gè)單位、部門更多關(guān)注的是自己分內(nèi)的工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門多是應(yīng)付態(tài)度，甚至為了不暴露部門內(nèi)部存在問題，存在提供虛假信息的現(xiàn)象，這些都會(huì)造成內(nèi)部審訓(xùn)頭真。二是內(nèi)部審訓(xùn)專業(yè)人才配備不到位。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開展離不開專業(yè)的執(zhí)行人員，而目前諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員是從行政部門、財(cái)務(wù)部門抽調(diào)過來，這些人對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知、審計(jì)知識(shí)的掌握都比較欠缺，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開展。

（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的不獨(dú)立

相比外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)說到底更多是企業(yè)內(nèi)部的自糾自查，這在某種程度上也會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開、使用帶來相應(yīng)的阻礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論被篡改、曲解，不能真正發(fā)揮其企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論不真實(shí)，如果是外部審計(jì)，因?yàn)椴淮嬖诶骊P(guān)聯(lián)的問題，審計(jì)部門可以毫無顧忌的給出審計(jì)結(jié)論，但是內(nèi)部審計(jì)卻不容易做到這樣，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還是不能完全脫離于其他部門之外，甚至存在利益往來的現(xiàn)象，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在出具審計(jì)結(jié)論時(shí)避重就輕，極大地降低了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。另外一方面，在內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的使用上缺少獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公開與執(zhí)行通常要經(jīng)過企業(yè)管理層的審批，這就使得內(nèi)部審計(jì)部門只擁有出具審計(jì)結(jié)論的權(quán)力，卻沒有審計(jì)結(jié)論的使用權(quán)，存在審計(jì)問題被掩蓋的現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)的對(duì)策

（1）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

什么樣的機(jī)構(gòu)位置直接決定了其作用的大小，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要維持其獨(dú)立性，那就首先要解決它的機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)的重要基礎(chǔ)。首先，要設(shè)置獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)要從根本上認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的目的和意義，充分重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控、運(yùn)營效率提升、管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的重要作用，把內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置納入到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的整體規(guī)劃當(dāng)中。為了確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門不能夠隸屬于任何其他的企業(yè)職能部門，也不能與其他職能部門合并設(shè)置。只有內(nèi)部審計(jì)部門平等、獨(dú)立于其他職能部門，才能真正規(guī)避彼此之間的利益關(guān)聯(lián)，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的開展不受其他職能部門的影響。其次，要配備具有實(shí)權(quán)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的特殊性，決定了審計(jì)工作的開展必須被授予相應(yīng)的權(quán)力，因此企業(yè)要通過管理層領(lǐng)導(dǎo)的直接負(fù)責(zé)來賦予內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán)，最好是與董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)相掛鉤。不管是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)分配，都是在為內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開展提供必要的組織支持。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程管理

首先，在資料的收集上要采取多種收集方法。為了確保審計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，審計(jì)部門不能單純的依靠被審單位或各個(gè)部門自覺提供資料。在被審單位或各個(gè)部門提供審計(jì)資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門要運(yùn)用相應(yīng)的方法對(duì)資料進(jìn)行補(bǔ)充、驗(yàn)證，比如通過實(shí)地走訪、訪談了解被審單位或各部門實(shí)際工作開展情況。只有在資料的收集上做到客觀、全面，才能為后續(xù)有效的審計(jì)分析提供良好的基礎(chǔ)。其次，要構(gòu)建一支專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。一是在專業(yè)知識(shí)方面，要通過培訓(xùn)不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)，進(jìn)而能夠運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)方法來開展內(nèi)部審計(jì)工作。二是在職業(yè)道德方面，要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作人員能否客觀的進(jìn)行審計(jì)，直接決定了審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。試想，如果審計(jì)工作人員不遵循專業(yè)倫理、喪失職業(yè)道德操守，那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只會(huì)停留在形式上，甚至發(fā)展成掩蓋企業(yè)內(nèi)部問題、包庇違法犯罪的保護(hù)傘。應(yīng)該說，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程管理，本身也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制構(gòu)建的一個(gè)重要組成部分，是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（3）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的有效使用

如果內(nèi)部審計(jì)結(jié)論不真實(shí)，那么內(nèi)部審計(jì)就毫無價(jià)值;如果內(nèi)部審計(jì)結(jié)論不被使用，那么內(nèi)部審計(jì)結(jié)果只是一紙空文，通過相應(yīng)的措施推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的有效使用，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)的應(yīng)有之義。一是，要確保審計(jì)人員在內(nèi)審時(shí)免受威脅，這就要求企業(yè)不僅僅在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)計(jì)上是獨(dú)立的，在內(nèi)審人員的績效考核上也應(yīng)該是獨(dú)立的，即內(nèi)審人員的績效考核不是由其所審計(jì)的部門來做。只有在最大程度上減少內(nèi)審部門與其他部門之間的利益關(guān)聯(lián)，才能更好的保障內(nèi)審部門客觀、真實(shí)的反饋各個(gè)部門存在的問題。二是，要賦予企業(yè)內(nèi)審部門公開、執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的權(quán)力。作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的利器，也是企業(yè)完善其內(nèi)部管理的重要機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)審部門不應(yīng)該只是一個(gè)調(diào)查分析問題部門，更應(yīng)該是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管完善的部門，它應(yīng)該具備通過審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行去不斷提升企業(yè)管理水平的職責(zé)與權(quán)力。

三、結(jié)語與展望

綜上所訴，內(nèi)部審計(jì)至于企業(yè)內(nèi)部管理的重要性不言而喻，而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展的根本所在，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中要重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。只有保證了內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)設(shè)置、審計(jì)過程實(shí)施、審計(jì)結(jié)論應(yīng)用等方面的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)的公正性和客觀性，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理完善、經(jīng)營效益實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。

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