關(guān)于社會(huì)資本參與的棚戶區(qū)改造項(xiàng)目增值稅研究

羅林棟

摘要：棚戶區(qū)改造作為黨中央國(guó)務(wù)院確定的重大民生工程和發(fā)展工程，是緩解城市內(nèi)部二元矛盾、提升城鎮(zhèn)綜合承載能力及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的有效途徑，既可以帶動(dòng)社會(huì)投資，促進(jìn)居民消費(fèi)，擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)，又可以發(fā)展社區(qū)公共服務(wù)，加強(qiáng)社會(huì)管理，推進(jìn)平安社區(qū)建設(shè)，是擴(kuò)內(nèi)需、惠民生、保穩(wěn)定的重要結(jié)合點(diǎn)。根據(jù)十三五規(guī)劃綱要提出：未來(lái)五年（2016-2020年）城鎮(zhèn)棚戶區(qū)住房改造2000萬(wàn)套。同時(shí)，國(guó)務(wù)院確定2018年至2020年計(jì)劃完成1500萬(wàn)套。另國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步做好城鎮(zhèn)棚戶區(qū)和城鄉(xiāng)危房改造及配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有關(guān)工作的意見(jiàn)》明確提出，要積極推廣各種政府與社會(huì)資本合作（PPP）模式，鼓勵(lì)多種所有制企業(yè)作為實(shí)施主體承接棚戶區(qū)改造任務(wù)。因此筆者所在的企業(yè)參與棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)建設(shè)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)步推進(jìn)，但涉稅事項(xiàng)在國(guó)家宏觀層面尚未明確，本文僅就業(yè)務(wù)進(jìn)行假設(shè)，探討涉稅事項(xiàng)的處理，有關(guān)具體的稅務(wù)管理仍需遵從稅法要求。

關(guān)鍵詞：社會(huì)資本;棚戶區(qū)改造;增值稅

棚戶區(qū)改造自2005年至今發(fā)展經(jīng)歷了試點(diǎn)（2005-2007年）、推廣（2008-2012年）與加速落地（2013年-至今）三個(gè)階段。本文通過(guò)對(duì)棚戶去改造的重大意義剖析，通過(guò)對(duì)政府和社會(huì)資本合作模式的闡述，根據(jù)業(yè)務(wù)描述假設(shè)及稅務(wù)要求，闡述分析涉稅事項(xiàng)，促進(jìn)棚改項(xiàng)目的稅務(wù)管理。

一、棚戶區(qū)改造的重大意義

（1）棚戶區(qū)改造能夠有效地處理低收入家庭的住宅艱難，表現(xiàn)了社會(huì)公平、公平。棚戶區(qū)居民絕大大都都是低收入艱難集體，經(jīng)過(guò)棚戶區(qū)改造，不只能夠改進(jìn)寓居環(huán)境和寓居質(zhì)量，并且還能具有歸于自個(gè)的房子財(cái)物，特別是對(duì)于棚戶區(qū)改造中有些低保戶、特困戶收入不高、經(jīng)濟(jì)條件較差的實(shí)際情況，采納切實(shí)有效的方法施行救助，保證這有些人群能夠有房住，然后享受到改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)開(kāi)展帶來(lái)的效果，表現(xiàn)了社會(huì)的公平與公平。

（2）棚戶區(qū)改造能夠優(yōu)化裝備土地資源，推進(jìn)土地合理使用。會(huì)集連片棚戶區(qū)的改造能夠盤(pán)活土地資源存量，較大極限進(jìn)步出讓收益、顯化土地價(jià)值，能夠較好地處理資金投入疑問(wèn)，使少有的土地資源得以再生和使用，進(jìn)一步勃發(fā)老城區(qū)的生機(jī)和生機(jī)，進(jìn)步了城市的管理水平。

（3）棚戶區(qū)改造能夠添加社會(huì)工作，推進(jìn)區(qū)域的工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。棚戶區(qū)改造能夠拉動(dòng)建筑業(yè)的開(kāi)展，推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增加和添加社會(huì)工作的時(shí)機(jī)。結(jié)合棚戶區(qū)改造，以土地置換為依托，能夠大力調(diào)整工業(yè)結(jié)構(gòu)，加速開(kāi)展現(xiàn)代效勞業(yè)，優(yōu)化工業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)步開(kāi)展質(zhì)量和效益。

（4）棚戶區(qū)改造能夠親近黨與居民大眾的豪晴，推進(jìn)社會(huì)調(diào)和。棚戶區(qū)改造，使大都一般居民告別低矮寒酸房子，享受到了樓房林立和城市的美化、硬化、亮化和凈化，進(jìn)步了居民的美好指數(shù)，拉近了政府與居民的距離，增強(qiáng)了社會(huì)凝聚力，推進(jìn)了社會(huì)的調(diào)和開(kāi)展。

二、社會(huì)資本參與的棚戶區(qū)改造項(xiàng)目模式

由社會(huì)資本參與的棚戶區(qū)改造項(xiàng)目模式，通常由政府方出資代表和中標(biāo)社會(huì)資本方共同出資設(shè)立項(xiàng)目公司（SPV），由SPV負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投融資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)，回報(bào)機(jī)制往往采用政府付費(fèi)或通過(guò)可行性缺口補(bǔ)助方式。雖然目前棚戶區(qū)改造項(xiàng)目方興未艾，相關(guān)的稅收政策并不明確，對(duì)于項(xiàng)目公司收取的政府付費(fèi)適用稅目及稅率，存在較大爭(zhēng)議，因此就不同的認(rèn)定探索不同涉稅事項(xiàng)。

三、涉稅事項(xiàng)分析研究

以下以棚戶區(qū)改造運(yùn)作方式來(lái)假定業(yè)務(wù)描述，從而分析不同的涉稅管理。

（1）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中，項(xiàng)目公司并不直接提供建筑服務(wù)，而主要的是承擔(dān)融資、投資的功能，項(xiàng)目公司獲得的收益也是基于項(xiàng)目投資總額計(jì)算的固定收益?；诖?，針對(duì)該棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式，可以認(rèn)定項(xiàng)目公司實(shí)際提供的就是一項(xiàng)融資服務(wù)，項(xiàng)目公司從政府收回的款項(xiàng)，其中彌補(bǔ)建設(shè)成本的部分屬于融資本金的收回，不屬于增值稅征稅范圍;收益部分按按“貸款服務(wù)”適用6%稅率繳納增值稅。

該模式下，項(xiàng)目公司建設(shè)成本類(lèi)似于貸款本金，貸款本金不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故項(xiàng)目公司在建設(shè)期不會(huì)形成留抵;且若采用貸款服務(wù)，則貸款本金部分不屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)法開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票給對(duì)方。

（2）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中，項(xiàng)目公司除了承擔(dān)建設(shè)任務(wù)外，還承擔(dān)了設(shè)計(jì)、融資、投資、移交、管理等功能，相當(dāng)于提供了從項(xiàng)目前期到項(xiàng)目結(jié)束的全周期的綜合管理服務(wù)，因此，項(xiàng)目公司應(yīng)針對(duì)從政府取得收入全額按“企業(yè)管理服務(wù)”適用6%稅率繳納增值稅。在該模式下，雖然項(xiàng)目公司可以抵扣建設(shè)期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，但也存在部分成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，項(xiàng)目公司稅負(fù)較高。

（3）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中，項(xiàng)目公司擔(dān)任建設(shè)等任務(wù)時(shí)，很可能被認(rèn)定為混業(yè)經(jīng)營(yíng)，即建筑服務(wù)+企業(yè)管理服務(wù)模式。在該模式下，政府購(gòu)買(mǎi)付費(fèi)中彌補(bǔ)建設(shè)成本的部分按“建筑服務(wù)”適用10%稅率，投資回報(bào)部分按“企業(yè)管理服務(wù)”適用6%稅率繳納增值稅，投資成本的進(jìn)項(xiàng)稅均可以抵扣。

（4）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中，項(xiàng)目公司承擔(dān)了大量的征地拆遷任務(wù)，很可能要根據(jù)根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)和財(cái)稅[2016]47號(hào)文的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，可以扣除其取得土地的成本，土地成本中包括征地拆遷費(fèi)用，即按照征地拆遷差額納稅。但棚戶區(qū)改造項(xiàng)目有別于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在政策上需進(jìn)一步與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

四、結(jié)論

本文僅就社會(huì)資本參與的棚戶區(qū)改造項(xiàng)目業(yè)務(wù)進(jìn)行假設(shè)描述，依據(jù)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定推斷增值稅征收的可能性，真正實(shí)際操作以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為準(zhǔn)。