關于社會資本參與的棚戶區改造項目增值稅研究

羅林棟

摘要：棚戶區改造作為黨中央國務院確定的重大民生工程和發展工程，是緩解城市內部二元矛盾、提升城鎮綜合承載能力及促進經濟社會協調發展的有效途徑，既可以帶動社會投資，促進居民消費，擴大社會就業，又可以發展社區公共服務，加強社會管理，推進平安社區建設，是擴內需、惠民生、保穩定的重要結合點。根據十三五規劃綱要提出：未來五年（2016-2020年）城鎮棚戶區住房改造2000萬套。同時，國務院確定2018年至2020年計劃完成1500萬套。另國務院《關于進一步做好城鎮棚戶區和城鄉危房改造及配套基礎設施建設有關工作的意見》明確提出，要積極推廣各種政府與社會資本合作（PPP）模式，鼓勵多種所有制企業作為實施主體承接棚戶區改造任務。因此筆者所在的企業參與棚戶區改造項目的開發建設，各項業務穩步推進，但涉稅事項在國家宏觀層面尚未明確，本文僅就業務進行假設，探討涉稅事項的處理，有關具體的稅務管理仍需遵從稅法要求。

關鍵詞：社會資本;棚戶區改造;增值稅

棚戶區改造自2005年至今發展經歷了試點（2005-2007年）、推廣（2008-2012年）與加速落地（2013年-至今）三個階段。本文通過對棚戶去改造的重大意義剖析，通過對政府和社會資本合作模式的闡述，根據業務描述假設及稅務要求，闡述分析涉稅事項，促進棚改項目的稅務管理。

一、棚戶區改造的重大意義

（1）棚戶區改造能夠有效地處理低收入家庭的住宅艱難，表現了社會公平、公平。棚戶區居民絕大大都都是低收入艱難集體，經過棚戶區改造，不只能夠改進寓居環境和寓居質量，并且還能具有歸于自個的房子財物，特別是對于棚戶區改造中有些低保戶、特困戶收入不高、經濟條件較差的實際情況，采納切實有效的方法施行救助，保證這有些人群能夠有房住，然后享受到改革開放和經濟開展帶來的效果，表現了社會的公平與公平。

（2）棚戶區改造能夠優化裝備土地資源，推進土地合理使用。會集連片棚戶區的改造能夠盤活土地資源存量，較大極限進步出讓收益、顯化土地價值，能夠較好地處理資金投入疑問，使少有的土地資源得以再生和使用，進一步勃發老城區的生機和生機，進步了城市的管理水平。

（3）棚戶區改造能夠添加社會工作，推進區域的工業結構調整。棚戶區改造能夠拉動建筑業的開展，推進區域經濟增加和添加社會工作的時機。結合棚戶區改造，以土地置換為依托，能夠大力調整工業結構，加速開展現代效勞業，優化工業結構，進步開展質量和效益。

（4）棚戶區改造能夠親近黨與居民大眾的豪晴，推進社會調和。棚戶區改造，使大都一般居民告別低矮寒酸房子，享受到了樓房林立和城市的美化、硬化、亮化和凈化，進步了居民的美好指數，拉近了政府與居民的距離，增強了社會凝聚力，推進了社會的調和開展。

二、社會資本參與的棚戶區改造項目模式

由社會資本參與的棚戶區改造項目模式，通常由政府方出資代表和中標社會資本方共同出資設立項目公司（SPV），由SPV負責項目的投融資、建設、運營，回報機制往往采用政府付費或通過可行性缺口補助方式。雖然目前棚戶區改造項目方興未艾，相關的稅收政策并不明確，對于項目公司收取的政府付費適用稅目及稅率，存在較大爭議，因此就不同的認定探索不同涉稅事項。

三、涉稅事項分析研究

以下以棚戶區改造運作方式來假定業務描述，從而分析不同的涉稅管理。

（1）業務假定描述：在棚戶區改造項目中，項目公司并不直接提供建筑服務，而主要的是承擔融資、投資的功能，項目公司獲得的收益也是基于項目投資總額計算的固定收益。基于此，針對該棚戶區改造項目的業務模式，可以認定項目公司實際提供的就是一項融資服務，項目公司從政府收回的款項，其中彌補建設成本的部分屬于融資本金的收回，不屬于增值稅征稅范圍;收益部分按按“貸款服務”適用6%稅率繳納增值稅。

該模式下，項目公司建設成本類似于貸款本金，貸款本金不應抵扣進項稅，故項目公司在建設期不會形成留抵;且若采用貸款服務，則貸款本金部分不屬于增值稅應稅服務，無法開具相應的增值稅發票給對方。

（2）業務假定描述：在棚戶區改造項目中，項目公司除了承擔建設任務外，還承擔了設計、融資、投資、移交、管理等功能，相當于提供了從項目前期到項目結束的全周期的綜合管理服務，因此，項目公司應針對從政府取得收入全額按“企業管理服務”適用6%稅率繳納增值稅。在該模式下，雖然項目公司可以抵扣建設期間取得的進項稅額，但也存在部分成本無法取得進項稅額發票，項目公司稅負較高。

（3）業務假定描述：在棚戶區改造項目中，項目公司擔任建設等任務時，很可能被認定為混業經營，即建筑服務+企業管理服務模式。在該模式下，政府購買付費中彌補建設成本的部分按“建筑服務”適用10%稅率，投資回報部分按“企業管理服務”適用6%稅率繳納增值稅，投資成本的進項稅均可以抵扣。

（4）業務假定描述：在棚戶區改造項目中，項目公司承擔了大量的征地拆遷任務，很可能要根據根據財稅[2016]36號和財稅[2016]47號文的規定，房地產開發企業在計算增值稅銷項稅額時，可以扣除其取得土地的成本，土地成本中包括征地拆遷費用，即按照征地拆遷差額納稅。但棚戶區改造項目有別于房地產開發企業，在政策上需進一步與稅務機關溝通。

四、結論

本文僅就社會資本參與的棚戶區改造項目業務進行假設描述，依據業務和稅法規定推斷增值稅征收的可能性，真正實際操作以當地稅務機關認定為準。