“營改增”對建筑施工企業會計管理的影響及對策研究

李斌

摘 要：全面取消營業稅是近幾年國家稅務領域當中的一件大事，旨在為企業降低稅負壓力，促進企業發展。營改增的實施對建筑施工企業帶來了巨大影響，比如企業稅收管理中存在的一些管理漏洞導致進行會計管理的時候出現一些問題，本文主要是針對建筑行業在應對“營改增”政策上做出的具體的研究分析，希望對相關從業人員提供一些啟示。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；會計管理

國家實施“營改增”稅務政策是因為社會主義經濟發展進入新階段導致，為了能夠釋放企業發展活力，進一步緩解重復納稅的癥狀，于是提出了全面取消營業稅，改收增值稅的政策。這一政策的實施對相關行業帶來巨震，尤其是建筑施工企業，其不僅是一個巨大挑戰，更是企業在社會主義經濟發展新時期轉型升級的一個重要機遇。

一、“營改增”對建筑施工企業會計管理的影響分析

（1）進項稅額難以抵扣。建筑企業自身的經營特點就已經決定了“營改增”的難度，主要因為目前我國建筑企業普遍實行工程施工、物資采購和裝修、機電安裝等一體化的經營模式，不同行業和不同應稅勞務間的進項稅額抵扣上存在很大區別，比如建筑需要的砂石、泥土一般來自于小規模納稅人，這些物資供應商往往沒有開具增值稅專用發票資格，導致進項稅難以抵扣。

（2）對企業的現金流量產生較大的影響。實行“營改增”以后勢必會給納稅企業帶來較大資金壓力，因為營業稅率從3%增長到增值稅稅率11%，在納稅義務發生后的一段時間內就要繳稅。而且企業還要將支付款項以及收取增值稅專用發票之間的時間差考慮在內，時間差越長，占用資金機會成本越高，嚴重影響資金使用成本，所以要求建筑企業要盡量避免營改增后這種時間差帶來的負面影響。

（3）稅納稅義務時間確定的影響。建筑業施工環境比較復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項目還審計外部第三方審計機構的介入，因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。

（4）對建筑工程造價產生巨大影響。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產品定價模式，企業建筑產品的價格構成需要重新調整定額，以便符合新標準，相關建筑企業也要對內部預算進行調整。為此“營改增”非但會導致企業產品定價發生變化，而且還會導致國家基本建設投資、房地產價格、企業的招投標管理發生大的改變。

二、建筑施工企業應對“營改增”對會計管理影響的對策

（1）進一步完善企業內的會計管理制度。建筑施工企業若想全面享受營改增政策帶來的政策紅利，避免會計核算中產生的風險，需要不斷的完善企業的會計制度。推行營改增以后，有關施工單位要結合當下的會計政策按照建筑行業的特點和增值稅繳納標準重新編制會計科目，進一步補充賬戶和輔助項目設計，嚴格按照建筑企業有關會計準則加強對稅金繳納和會計核算準確度的把控，針對營改增過程中存在的問題加強會計核算風險預防工作。

（2）轉變施工企業運營管理模式。聯合經營和資質套用是當前建企業常用的兩種業務模式，這兩種模式在進行營改增以后將會存在巨大的稅務風險，導致建筑企業面臨增值稅專用發票虛開風險，為此必須對現有業務模式進行調整，加強資質管理和限制資質共享，將業務發展模式轉變為自營實體模式，比如采取聯合體模式、集中管理模式和總分包模式。

（3）提高對新稅政策的認識。一是提升人員素質。當前任務之一是要讓企業的工程造價預算者和財務管理人員認清營改增的意義，認識到該項新政對建筑企業帶來的各方面影響，提高成本意識。通過開展培訓和研討班的方式對企業管理層和一線工作者進行有關營改增工作的知識宣傳，尤其是要重點對營改增工作中存在風險進行分析，促進企業工作對營改增工作的有效銜接，以便適應增值稅政策之下的新經濟環境。二是提高信息化建設水平。為了適應營改增之后的工作新環境，防范好建筑企業可能虛開增值稅專用發票的風險，需要盡量取得增值稅的進項稅稅額，這就應該從企業的信息化管理手段著手，充分考慮以工程項目為主線、以發票和稅務管理為重點，做好企業各項合同的信息化管理，以提高企業的稅務管控能力。三是增強稅務管理，優化企業的現金流。對于增值稅的管理最好能夠保證在各個期間都能做到進銷平衡，盡量降低稅款占用資金成本過高。因為建筑單位的增值稅通常是按月申報繳稅，當月增值稅納稅額計算公式為納稅額=當月銷項稅-當月進項稅。實行營改增以后，在對合同的執行過程中需要給業主開具發票繳納銷項稅，并在分包等供應商處獲取發票認證抵扣進項稅時間，對于同屬一個納稅周期的，盡量降低該納稅期的增值稅稅額。另外，建筑企業還要建立單獨的稅收核算部門，完善納稅申報流程，對企業有關人員進行系統的梳理，爭取實現進項稅最大限度的抵扣，優化企業的現金流。

營改增政策的頒布是整個稅收行業當中的一次巨震，建筑行業是一個體系規模比較大的行業，其內部會計工作人員需要認真分析該項新政給自己的工作所帶來的影響，結合自身工作內容分析存在的問題并找到解決措施，為建筑施工企業營造一個良好的財務管理空間，促進企業更好的發展。

參考文獻

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