論營改增對企業(yè)賬務(wù)處理的若干影響

薛曉曉

自2016年我國全面實行營改增政策以來，我國企業(yè)財務(wù)管理工作發(fā)生了重要的變化。稅收制度在一定程度上影響社會經(jīng)濟的發(fā)展，營改增作為我國財稅體制改革的突破口，對于促進(jìn)我國稅制改革優(yōu)化具有重要的現(xiàn)實意義，現(xiàn)如今如何發(fā)揮好“營改增”政策的作用是值得研究和探討的問題。本文首先闡述了營改增的內(nèi)涵，之后分析了我國實行營改增的必要性，最后探討了營改增對企業(yè)財務(wù)處理的影響。

稅收制度作為我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的一項重要的制度，對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮舉足輕重的作用，營改增的實行對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響，總體來說減輕了企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)狀況和資源配置，促進(jìn)了企業(yè)健康發(fā)展。近年來，國家不斷對營改增的相關(guān)規(guī)定和制度進(jìn)行了完善，作為企業(yè)也要緊跟步伐，不斷優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理措施，才能在激烈的市場競爭環(huán)境下利于不敗之地。

一、營改增的內(nèi)涵

營改增是將原本的公民應(yīng)繳納的營業(yè)稅改為了增值稅，前者是公民在進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售等活動時應(yīng)該繳納的稅款，后者是對產(chǎn)品以及服務(wù)在出售過程中的增值部分繳納的稅款。自營改增政策施行以來，經(jīng)過不斷的完善和實踐探索，已經(jīng)取得了一定的成就，尤其是對于中小企業(yè)來說，受益較大。不僅如此，營改增的實施對擴大消費、增加就業(yè)、實現(xiàn)社會專業(yè)化分工、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面產(chǎn)生積極的作用。我國在施行營改增之前，征收的營業(yè)稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，主要是以商品以及服務(wù)在流轉(zhuǎn)時產(chǎn)生的增值額作為納稅依據(jù)，營業(yè)稅具有征收范圍廣、計算方法簡單的特點，在營業(yè)稅征收時經(jīng)常出現(xiàn)稅金重復(fù)征收的現(xiàn)象，這就給企業(yè)造成了極大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而且營改增之前，我國產(chǎn)品出口成本較高，在國際市場的競爭中我國產(chǎn)品處于不利地位。增值稅與營業(yè)稅不同，它分為進(jìn)、銷項稅，進(jìn)項稅的主要作用是用來抵扣，增值稅在性質(zhì)上屬于價外稅，增值部分的稅由消費這來承擔(dān)，這就減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，落實增值稅避免了企業(yè)重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題，為服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)帶來了政策上的支持，促進(jìn)了市場公平。

二、營改增的必要性

營改增是我國稅收政策的一個重大舉措，有效地改進(jìn)了以往營業(yè)稅征收存在的重復(fù)稅收的弊端，有助于加速財稅體制改革的進(jìn)程，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，緩解了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。同時，營改增的推行有利于創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，使企業(yè)在公平、有序的市場中競爭發(fā)展，進(jìn)而實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定的發(fā)展。根據(jù)資料顯示，自我國實行營改增以來，2016年企業(yè)的減稅規(guī)模已經(jīng)達(dá)到5736億元，2017年營改增共減稅9186億元，這組數(shù)據(jù)足以說明了營改增政策產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。由此可見，營改增是符合國民經(jīng)濟發(fā)展、符合時代發(fā)展進(jìn)步的政策，從國家層面、企業(yè)層面、社會發(fā)展層面，推行營改增都具有重要的戰(zhàn)略意義

三、營改增對企業(yè)財務(wù)處理的影響

（一）對企業(yè)稅收的影響

在未推行營改增政策之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)較大，商品的每一次流轉(zhuǎn)都會產(chǎn)生稅費，有時候企業(yè)需要繳納重復(fù)的稅款。營改增之后，企業(yè)的稅負(fù)減輕了，企業(yè)確認(rèn)銷售收入時，會對不包含增值稅的情況進(jìn)行確認(rèn)，這與營業(yè)稅相比就產(chǎn)生了數(shù)量上的區(qū)別。此外，營改增改變了原本的納稅核算方式，對企業(yè)的利潤總額以及企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅額產(chǎn)生影響，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。

（二）對企業(yè)財務(wù)分析的影響

營改增的實施會使得企業(yè)固定資產(chǎn)的原值金額以及累積折舊發(fā)生變化，總體上會減少，這就會使得企業(yè)的流動資產(chǎn)與負(fù)債比率提高，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額也就增加了。企業(yè)的各項投資活動都會受到影響，企業(yè)的固定資產(chǎn)數(shù)額發(fā)生了改變，就需要重新進(jìn)行財務(wù)分析，重新確定資本結(jié)構(gòu)來降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，

（三）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

營改增實施后增加了企業(yè)納稅申報的工作量，進(jìn)項稅和銷項稅都存在于增值稅之中，企業(yè)的發(fā)票管理工作，包括開具發(fā)票、使用發(fā)票、流通和管理發(fā)票工作都更加規(guī)范，企業(yè)發(fā)票管理工作難度增大。增值稅專用發(fā)票比其他稅種的要求更為嚴(yán)格，企業(yè)的發(fā)票管理需要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定辦法，否則將面臨行政和刑事風(fēng)險。

（四）對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的影響

隨著企業(yè)稅負(fù)的減少，企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)也就減輕了，這十分有利于企業(yè)的發(fā)展。在此形勢下，企業(yè)管理人員應(yīng)該選擇適合于企業(yè)發(fā)展的資本結(jié)構(gòu)，達(dá)到營改增之后資本的最低點，充分考慮企業(yè)所面臨的風(fēng)險，將風(fēng)險控制在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)，提升企業(yè)的市場競爭力。

四、結(jié)語

營改增對于社會經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展以及我國企業(yè)在國際市場的競爭力等方面都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對于企業(yè)來說，主要表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)、資本結(jié)構(gòu)、稅收等方面的影響。隨著營改增政策的落實，企業(yè)應(yīng)把握機遇，正面應(yīng)對挑戰(zhàn)，總結(jié)營改增對企業(yè)產(chǎn)生的影響，進(jìn)行合理的稅收籌劃，加強企業(yè)的財務(wù)管理，強化財務(wù)風(fēng)險管控，以降低賦稅為契機，全面提高自身競爭力，在激烈的市場競爭中取得長遠(yuǎn)的發(fā)展。[作者單位：中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南亞太分所]