國有企業預算管理及改進分析

王麗芳

隨著我國國有企業改革的不斷深入，管理會計工具和方法越來越受到重視，2016年6月，財政部發布了管理會計基本指南，其中，預算管理作為管理會計工具方法，主要的應用領域十分明確。預算管理在我國國有企業的發展中經歷了粗略的“計劃管理”、“責任成本管理”和“現代預算管理”三個階段，截至2017，預算管理在國有企業戰略、績效考核和協調各部門利益方面發揮了重要作用，但仍存在著企業部門重視不夠、成本預算編制不足、預算控制不足等問題。

就目前國有企業預算管理中還存在缺乏必要的預算調整、方案選擇、預算評估指標過于單一、預算工具使用不合理、預算制度信息孤立等問題，本文針對上述問題主要提出了以下對策，組織或崗位設置上的變化，采用零基預算和財務基準工具，加強部門預算執行和預算控制職責，加強預算調整。在機制上，對預算目標的選擇多元化，企業預算管理模式的選擇與匹配形式，以及有效的補充預算管理信息系統的選擇。

一、目前國有企業預算管理存在的主要問題：

（一）企業各部門注意不夠

企業預算工作應由各部門共同制定預算，在預算實施過程中，還需要及時反饋實際執行情況，使企業能夠高效、順利地完成預算目標。但在實際工作中，預算工作往往被認為僅僅是一個部門的財務部門，而在預算執行過程中，相關部門對預算執行情況進行判斷和分析。監測也不夠認真，財務部門只能根據財務數據進行分析，對其他部門的實際業務不會有充分的把握，挖掘數據不深的原因，并且通過預算管理對企業的影響不夠全面。

（二）難以確定預算成本的預算

在確定預算成本時，如果成本預算的數量太大，很容易造成浪費的執行，如果成本預算太小，它可能無法滿足企業的實際需要。例如，如果實際支出低于預算，可能是儲蓄的結果或者宣傳工作不能完全執行。兩者都導致了成本預算的平衡，但對企業的影響卻是完全相反的。

（三）預算控制具有重視考核、忽視管理的現象

預算管理是一套從編譯、執行、控制、評估等方面進行的閉環管理系統。每個環節都是必不可少的，在預算管理中起著同樣重要的作用。但目前，在國有企業，因為預算評估密切相關的工資和薪水的員工，企業更多關注預算目標的確定和評估的結果，經常是強調評估而不是管理的現象。也就是說，在預算編制過程中，對評估目標的確定和最終評估結果的博弈更加重視，而忽視了控制在預算執行中的重要性。

（四）必要的預算調整程序缺失

預算指標的確定更多的是基于歷史數據和對企業未來發展的經濟形勢和預測，但一年考核周期變量是非常大的，經常是確定一年，但是在每年的預算指標開始發現已經脫離現實，但企業預算指標下達年后很少有變化，不斷評價指標不能促進企業更好地發展。

（五）預算考核指標的選擇過于單調

收入和利潤的主要財務指標仍然是預算考核指標的首選，容易導致追求短期利潤而忽視企業的長遠發展。為了完成預算目標，企業可以使企業資源的過度消耗，這從長遠來看是不可持續的，盡管是短期結果。當公司已經超額完成了他們的目標，其會看到一個支出年終激增，提高明年的預算目標的標準。

二、加強國有企業預算管理的措施：

（一）對大型企業的組織結構或崗位設置進行變更

可以嘗試設立企業規劃部門，職能設置在財務、人力、市場、業務等部門之上。企業規劃部門應當統籌安排預算工作，統一協調各部門的預算編制工作。對于規模較小的企業，我們可以嘗試在非金融部門設立財務崗位，選擇具有金融專業背景的人員或者直接將其分配給財務部門的其他部門。財務人員由財務部直接管理，安排具體的預算工作任務，因為財務的人知道這個部門相對的情況，同時有金融的專業技能同時，所以將在預算工作發揮更大的作用。

（二）以零基礎預算和財務基準工具為成本預算指標

利用零基預算和財務基準工具的方法，嘗試打破“基數”的原始概念。根據預算期間生產和業務活動的需要，我們可以以經營預算為出發點，根據標準優化的原則，對預算成本進行優化?？茖W地分配各種成本、批準和成本預算。選擇優秀企業規模找出差異，分析原因，避免浪費或投資不足。

（三）在制定企業預算目標后，加強預算部門預算執行和控制的責任

有必要對企業的經營情況進行月度監測，對預算執行情況進行深入分析。應繼續維持有利于企業發展的因素，因為這些指標與預算目標有很大的不同。不利因素應在以后的時間內消除。預算執行的過程也應包括在年終評估中。對于不考慮企業長遠發展，只追求短期目標的行為，即使在本年度預算目標較好，也應在考試中采取一些懲罰性措施。

（四）預算調整機制的實施

企業可以在預算制度中明確規定，企業在年初確定的預算應當根據實際經營情況進行重新計算。根據半年的實際運行數據和當時的經濟情況，對企業的經營狀況進行重新審查和批準，使其更加準確。公平的預算目標顯示了公司的業績。

（五）多元化選擇的預算指標的基礎上

收入和利潤指標，選擇更多的指標，可以反映企業業績，如投資收益率、市場份額等。根據企業自身的情況，適當使用平衡計分卡和其他先進的管理工具，形成指標體系將財務與非財務指標納入預算指標體系，但它是不合適直接復制這些工具，因為考慮企業本身的接受程度，太多的指標也將導致企業成本的損失。核心指標仍應被賦予高權重，以確保整體指標體系的合理性。

三、結語

國有企業預算管理一直是企業管理的重要組成部分。目前，國有企業預算管理取得了長足的進步，積累了許多發展經驗。但是，還存在許多問題。其中，預算編制和管理流程等問題需要順利解決，使國有企業做得更好。（作者單位：昆明公路局）