論新會計制度下醫院成本核算的探討與實踐

周文清

新財務會計制度下，加強成本核算的研究有助于提高醫院資金的使用效益，提高服務效率和市場競爭力。本文結合新會計制度，從核算準備、核算標準、核算體系等方面進行了實踐分析，希望為醫院成本核算工作的順利完成提供參考。

會計制度對于規范體制轉軌初期的醫療機構財務管理和會計核算發揮了重要作用。但隨著經濟社會的發展，新醫療體制改革的不斷深化，醫院的經濟活動也呈現出復雜多樣的形勢，財務制度、醫院會計逐漸顯露出在會計科目、會計核算等方面的設計缺陷和滯后，如：缺乏統一的要求和規則，醫院成本核算的方法和標準隨意性較大，成本信息難以反映各項業務實際成本的發生情況;財務報告體系存在明顯缺陷，資產負債表未得到應有的重視，這些嚴重影響了會計報表信息的質量，由此新會計制度就成了時代發展的必然。它不僅為醫院成本核算的優化和升級提供了幫助，還有助于更好地發揮醫院的效益。

一、新財務會計制度下醫院成本核算的探討

（一）醫院成本核算的意義

醫院成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。其目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果，其意義是作為醫院科學管理的重要手段，它改變了只能在會計核算后由醫院高層做事后控制的被動局面。并且通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項目的盈虧狀況，指導收入結構的調整，還可以完善分配制度，是實施員工激勵管理的重要前提，并為醫療服務價格的制定和基本醫療保險結算制度的建立提供依據。

（二）成本核算的目的和原則

成本核算的目的是在遵循醫療衛生服務客觀、科學規律，保障醫療衛生服務質量安全要求的基礎上，規范醫院成本核算流程、方法，強化醫院成本管理，提高衛生資源使用效率，為醫院運營發展決策提供客觀準確的依據。由此在具體的核算過程中要堅持以下原則：

1.可靠性原則：醫院要保證成本核算信息具有真實性、完整性和可驗證性，應符合醫療衛生服務質量安全客觀、科學規律。

2.相關性原則：醫院成本核算所提供的成本信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足相關方面及時了解醫院收支情況以及醫院加強內部管理的需要。

3.權責發生制原則：醫院收入和支出核算，科室成本核算均應當以權責發生制為核算基礎。

4.一致性原則：醫院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依據應當保持一致，不得隨意改變;若確有必要變更，則應當在財務報告中詳細說明變更的原因、對醫院財務收支的影響等情況。

二、新會計制度下醫院成本核算的實踐

（一）成本核算時間段的選擇

時間段的選擇通常有兩種形式：一是特需時間段成本核算。主要是指按照醫院的需要，對某個核算對象的過去或某個時間段進行成本核算，以掌握該核算對象成本信息進行相應管理的情況。如：對某個病種、對一個新開展的醫療技術服務項目、對某個新成立的科室的成本核算。二是全程動態成本核算，是指已經形成常態的、年度、季度和月度的成本核算。對醫院各科室醫療業務成本、診次成本、各醫療服務項目成本及相應全成本進行的成本核算，進而對核算結果進行分析、應用。

（二）數據采集

開展醫院成本核算首先要取得真實可靠的數據，要保證數據的真實可靠，就必須保證數據采集遵循科學性、客觀性、真實性、系統性等原則進行。各部門按照醫院財務會計制度和成本核算規范要求，通過成本核算軟件系統與相關信息系統的鏈接，對醫院全部核算單元的相關數據，包括有：收入數據、支出數據和業務工作相關數據進行歸集、報送和審核，進而進行成本核算。

以收入數據的采集為例，其數據包括門診收入、住院收入、財政補助收入、科教項目收入與其他收入，共計五類。對其數據的采集方式有：按開單和執行分別統計各核算單元的收入數據;按權責發生制原則確認收;門診收入從門診收款員收款錄入后提取數據;每月月底零點自動生成統計報表等。成本核算人員根據標準化成本核算的規范化要求對所有上報、采集的數據進行監控、審核，確認數據正確無誤，以便于成本核算的正常進行。

（三）醫院各科室核算單元直接成本歸集

按照成本核算規范化的程序將成本費用直接或分配歸屬到耗用科室，并形成科室直接成本的核算過程就是成本歸集。在會計核算過程中，費用類科目應按照各具體科室進行核算，歸集各科室發生的能夠直接計人各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本，按科室性質直接形成醫療業務成本和管理費用。不能作為具體科室直接成本的部分應納入管理費用統一核算。

以某醫院呼吸科病房為例，假設該院呼吸內科病房編碼設置為：20301。其2017年某月發生各項支出費用歸集核算出直接成本如下：

人員經費：544500.00元

藥品費：1087381.00元

衛生材料費：50252.00元

固定資產折舊：243349.00元

無形資產攤銷：0.00元

提取醫療風險金：42251.00元

其他費用：125456.00元

合計：2093189.00元

該院呼吸內科病房醫療業務成本為2093189.00元。

（四）間接成本分攤——三級分攤

醫院科室的間接成本是指間接為開展醫療服務活動而發生的相關科室的各項支出費用，其間接參與為患者服務的過程，其服務的價值通過科室直接參與為患者服務得到體現。根據新會計制度的規定，醫療技術類科室、醫療輔助類科室和行政后勤類科室的各項費用支出就是臨床服務類科室的間接成本，應該分攤到各臨床服務類科室，最終通過醫療服務收費得到補償。

各類成本核算單元發生的間接成本應本著相關性、成本效益關系、重要性和“誰受益、誰承擔”的分配原則和分配標準，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本結轉到臨床服務類科室。

1.分攤對象：按照醫院科室的分類，間接成本的分攤分為三級，如圖1示。

2.分攤方式：在分攤過程中，應注意按照受益原則進行選擇，即核算單元接受了分攤核算單元的服務，就應該承擔相應的成本。

（五）全成本核算

全成本核算工作是以經濟管理、制度創新和精打細算為中心，帶動醫院全面建設的發展，它不僅是一個經濟效益問題，更重要的是通過此舉，充分挖掘自身潛力，轉變醫院經濟增長方式，強化內涵發展，提高保障效益。

由此在管理層面上，可實行醫護技獨立核算的精細化管理和激勵機制。全面分析醫、護、技的每個行為，實施獨立核算，根據行為的工作強度，風險性和投入成本，變簡單的收減支為更加合理細化的全面績效考核。對醫藥護技行政保障人員的工作做確認和區分，從而明確界定其績效獎勵的設立標準，避免獎金只體現設備與儀器價值，不能客觀反映人員勞務貢獻。并依托信息化實現了醫護技成本核算的數字化管理。

此外還要依托信息化采取以全面預算為基礎的全成本管控方式，建立從標準計劃、執行發生、評估反饋、改善提高的循環管理機制。從醫院的實際需求出發，全面開發應用成本核算信息系統，通過全面整合醫院的信息資源，構建具有醫院特色的醫療衛生經濟管理及成本核算一體化的信息系統。

三、結語

總的來說，做好成本核算的控制工作是醫院應社會發展的必然選擇，尤其是在新財務會計制度下，醫院要想實現更好地發展，不僅要提升醫療水平和服務水平，更要結合醫院的運行情況，對成本核算中的問題進行具體、細致地分析，明確核算的要素和原則，從而保證核算工作的順利開展，促進醫院的穩定發展。（作者單位：廣西中醫藥大學第一附屬醫院仁愛分院）