企業(yè)利潤操作的成因及其對策

趙旭陽

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計在企業(yè)工作中的作用越來越重要。企業(yè)的財務(wù)報表是反映企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是企業(yè)經(jīng)營管理者進行經(jīng)濟決策和外部信息使用者進行投資決策的重要依據(jù)。但是，由于企業(yè)追求自身利益最大化，這就導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員編造虛假的會計數(shù)據(jù)，財務(wù)報表不能反映企業(yè)的真實情況，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤決策，損害了相關(guān)者的利益。因此，有必要對其進行有效管理，促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、利潤操縱的概念

利潤操縱有廣義和狹義之分，廣義的利潤操縱包括盈余管理和違法操縱兩個部分，其中盈余管理是指企業(yè)在合法的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理情況有選擇的運用會計政策促進企業(yè)價值最大化，而違法操縱是利用虛假手段欺騙財務(wù)信息使用者，其公布的數(shù)據(jù)具有虛假性，往往只是為了獲取短期不正當(dāng)利益;狹義的利潤操縱僅指違法操縱，這里的利潤操縱是指俠義的利潤操縱。

二、企業(yè)進行利潤操縱的原因

（一）共同因素

1.管理者的有限理性

經(jīng)濟學(xué)的理論假設(shè)，認為每個人都是具有有限理性頭腦的“經(jīng)濟人”，都會追求自身效用最大化，管理者作為市場經(jīng)濟參與者更是如此。首先，作為“經(jīng)濟人”的企業(yè)，在日常經(jīng)營過程中都以企業(yè)利益最大化作為終極目標，其次，作為企業(yè)的“經(jīng)濟人”，它時刻都存在著機會主義的傾向，具有追求欺騙性自利的偏好。其三，公司作為“經(jīng)濟人”又有守法理性的一面，在考慮利潤操縱行為發(fā)生之前，會先衡量其操縱行為是否違反會計準則相關(guān)規(guī)定，以及違法程度有多深，然后通過成本和效益原則等多種因素綜合分析后再對是否進行利潤操縱作出決定。

2.信息的不對稱性

實際工作中，企業(yè)會計信息制造者一方比會計信息的使用者能更及時、更準確的獲取會計信息，如果企業(yè)進行會計信息虛報，那么他們掌握的信息就相對不那么真實了，因此信息的不對稱會使公司管理者在企業(yè)利益最大化原則下進行利潤操縱。

3.會計制度及稅法的缺陷

會計法律體系必然存在某些漏洞，公司經(jīng)營者正是利用這個漏洞來為企業(yè)利潤操縱提供契機，例如，為了大力扶持企業(yè)的發(fā)展，國家制定了很多優(yōu)惠政策，很多公司想法設(shè)法把自己納入可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，逃避國家稅收。

4.納稅環(huán)境的惡化

我國稅收法律制度不夠完善，征收方法和技術(shù)相對落后，公民納稅意識也比較淡薄，所以目前很多人還以偷稅漏稅為榮，公司在招聘公司“會計人才”時還將能作假賬作為重要衡量標準，在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)肆無忌憚的制造虛假的會計信息。

（二）特殊因素

1.追求政治利益

企業(yè)經(jīng)營管理人員為了業(yè)績考核的需要，當(dāng)業(yè)績達不到預(yù)期時，為了業(yè)績需要，難免要對利潤進行操縱。

2.取得銀行貸款

商業(yè)銀行為降低不良資產(chǎn)，化解信貸危機，一般不會貸款給那些經(jīng)營虧損和信用等級比較低的企業(yè)，因此，這些企業(yè)要想獲得貸款，就不得不對財務(wù)報表進行粉飾，從而獲得金融機構(gòu)的信貸資金。

3.追求企業(yè)發(fā)展壯大

大公司為了獲得上市資格，當(dāng)經(jīng)營業(yè)績不達標時，不得不通過利潤包裝滿足業(yè)績指標，這樣才能獲得上市資格。而且為了提高股票的發(fā)行和配股價格，上市公司也必須通過虛增企業(yè)利潤達到提高每股收益的目的。相反如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會會暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期不能消除，股票將被摘牌同時將會終止其交易所的交易。

三、解決企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的對策分析

（一）健全相關(guān)會計法律法規(guī)制度建設(shè)，增加利潤操縱成本

由于處罰對象對單位的處罰力度大，而對個人的處罰力度小，對責(zé)任人處罰較輕，對他們的利潤操縱行為形成不了約束力，縱容了這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須加大對會計人員的處罰力度，增大企業(yè)的利潤操作成本，使得企業(yè)進行利潤操縱的收益小于成本，從根源上壓縮企業(yè)利潤操縱空間，從而遏制企業(yè)的利潤操縱行為，

（二）加強會計人員職業(yè)道德教育，提高法律意識

會計人員自身職業(yè)道德水平的高低，直接影響會計工作的規(guī)范化操作，因此有必要對會計人員進行定期的職業(yè)道德培訓(xùn)，加強會計人員繼續(xù)教育，幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識，使他們緊跟時代發(fā)展的步伐。進而可以提高會計人員的自律意識和會計道德標準，讓他們知法、懂法、守法，提高法律意識，維護法律的尊嚴。

（三）加強注冊會計師的監(jiān)督作用

必須強化會計師事務(wù)所在審計過程中的獨立性，同時加大對會計師事務(wù)所以及注冊會計師違規(guī)操作的處罰力度，培養(yǎng)他們的社會公信度。

四、結(jié)語

企業(yè)的利潤操縱行為嚴重擾亂了市場資源合理配置，不利于社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，對國家稅收造成嚴重損失，只有從根本上減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，才能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟管理行為，同時良好的聲譽能為企業(yè)創(chuàng)造無窮的價值。因此我們每個人都應(yīng)當(dāng)樹立遵紀守法的觀念，這樣，社會才會形成一種尊重法律的良好氛圍，那些利潤操縱現(xiàn)象就會越來越少。（作者單位：三峽大學(xué)）