現行稅收制度下煤礦企業的稅收籌劃

董力瑞

煤礦企業是生產企業中風險相對非常高的，因生產經營場所邊遠或偏僻，周邊業務往來單位經營活動大多不規范，部分企業生產經營的管理者和參與者的文化素質較低，法制觀念不強，納稅意識淡薄等因素，決定了其涉稅業務的下列特點：經營管理不規范，管理制度不健全，執行不到位;部分業務不能取得合法的原始憑據，企業部分材料采購和勞務服務購買等不能取得發票;不能準確核算成本費用及經營結果。稅收籌劃顯得更加重要。

一、稅收籌劃的必要性。

（一）有利于成本管理，提高企業利潤

學習稅收法律法規，通過對相關稅收法律、法規的研究，經過多種方案比較，選擇稅收金額最小的方案，避免多繳稅款及偷稅、漏稅等違法行為的發生，合理合規節稅，提高企業利潤。

（二）有利于企業規避風險

企業的發展面臨著各種各樣的風險，風險控制是企業能否持續發展的重點，稅務風險是每個企業都面臨的風險，所以做好稅收籌劃尤為重要。企業依法納稅，合法合理的進行稅收籌劃，企業納稅合理準確、申報清晰明了，讓企業免于因納稅而觸犯法律，杜絕被處罰的風險。

（三）有利于企業減少現金流出

企業籌資活動也是當今企業發展的重要環節，資金是企業運營的“血液”，保證了資金才能保障企業運行的安全。當企業在運用稅收籌劃時，可以達到部分稅收延遲繳納的目的，相當于是企業獲得了一筆沒有利息的流動資金貸款，減少現金流出。

二、目前煤礦企業稅負情況

煤礦企業同其他企業相比稅費相對較高，據統計各種稅費一般占煤炭銷售收入的20-35%，涉及的主要稅種有增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、環境保護稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、車輛購置稅等。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》相關條例規定，銷售煤炭產品需交納增值稅，稅率16%。增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 煤炭企業只要年銷售額超過500萬元的，應按一般計稅方法計算繳納增值稅，每期實際應納增值稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，同時根據應交增值稅計算交納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加。資源稅按銷售收入的適用稅率實行從價計征，環境保護費按企業排污當量計算征收。

因為煤礦企業所開采出來的原煤的大多數為初級產品，在流動成本構成上主要為人工成本、維護費用及材料，能取得可以抵扣的進項稅額不多，從而造成增值稅的負擔相對較重，資源稅從原來的“從量計征”改為“從價計征”，更是大幅增加了企業納稅額。

三、籌劃思路

（一）在采購原材料、購買服務方面

煤礦企業在購買農副產品食堂等零星采購、材料采購、購買服務等方面，優先選擇一般納稅人供貨，應選擇可以開具增值稅專用發票的供貨方，以抵扣進項稅額，降低稅負。

（二）在運輸費用承擔方面

1.采購環節。煤礦企業在購買材料貨物等方面承擔的運費，應盡量取得增值稅專用發票。如果是購買固定資產，建議把承擔的運費包含在固定資產的價款中取得增值稅專用發票，即運費與貨物實施一票結算方式，因為根據增值稅相關規定，貨物的增值稅稅率為16%，運輸服務的增值稅稅率了10%，如果以一票結算，那么煤礦承擔運費部分的增值稅率應從10%上升的16%，增加了6%，爭取到更多的進項稅額抵扣，以達到降低稅負的目的，所以在采購環節，一票結算方式對煤礦企業更有利。

2.銷售環節。煤礦在銷售煤炭產品時需要承擔的運費，建議將運費和原煤的價格進行分離，即將運費與原煤價格在合同中分別列示，實施兩票結算方式。因為銷售原煤增值稅稅率為16%，運輸服務的增值稅稅率為10%，如果以一票結算，那么煤礦承擔運費部分的增值稅率應從10%上升到16%，增加了6%，同時根據云南省財政廳、云南省地方稅務局關于印發《云南省煤炭資源稅改革宣傳提綱》的通知 云財稅（2015）16號 第五條 我省煤炭資源稅實行從價定率征收，適用稅率為5.5%。還需承擔5.5%資源稅，所以在銷售環節實施兩票結算，對煤礦企業會更有利。

（三）在固定資產投資方面

煤礦企業在購買固定資產時應盡可能地選擇具備一般納稅人資格的企業，這樣可以抵扣16%的進項稅額;在有大量的增值稅銷項稅額出現時或者進項稅額抵扣嚴重不足時，必需關注購買的固定資產采購時間，合理安排、統籌策劃，以達到降低稅負的目的。根據相關規定，企業只有取得增值稅專用發票，才可以抵扣進項稅額，所以應盡量獲取增值稅專用發票。

四、稅收籌劃在運用中需注意的問題

（一）在進行籌劃過程中，需考慮自身的經營狀況，以便選擇合理的籌劃方式和恰當的納稅時機。

（二）企業財務的原始財務記錄要做到真實、完整，要有規范的財務核算及檔案管理，合理的財務制度是稅收籌劃的基礎

（三）科學合理的規劃，要從全局出發，以企業的發展戰略相匹配，不能只單純的為節稅而規劃。

綜上，稅收籌劃對企業的發展非常重要，在企業財務管理中也是重點，合理的稅收籌劃對煤炭企業非常重要，提升企業利潤。（作者單位：富源縣煤炭工業局）