新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化及對(duì)企業(yè)影響分析

王銀輝

我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展不斷演變，但是長(zhǎng)期股權(quán)投資依然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要策略。相對(duì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算是其策略實(shí)施的重要影響因素，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新調(diào)整后，國(guó)家發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)文件。在這一背景下企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算發(fā)生了變化，對(duì)企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)都有明顯的影響，在此作用下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也迎來(lái)了新的轉(zhuǎn)變。

一、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的

目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)模式正處于轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)方式也需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)發(fā)展期間經(jīng)濟(jì)效益獲取和提升是主要的目標(biāo)，而所有創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)都需要先投入資金，這就對(duì)企業(yè)自身的資金實(shí)力有一定要求。我國(guó)企業(yè)發(fā)展至今，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)鏈條也非常復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和項(xiàng)目較多，資金流動(dòng)數(shù)據(jù)量是可想而知的，基于此企業(yè)為了保證資金實(shí)力充足，經(jīng)常會(huì)采取長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式來(lái)獲取收益，從而籌集一定數(shù)量的資金。而長(zhǎng)期股權(quán)投資的有效性保障就需要依賴于其會(huì)計(jì)核算，通過(guò)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)分析企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀，為長(zhǎng)期股權(quán)投資方案制定提供數(shù)據(jù)參考，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式和目標(biāo)。因而企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為企業(yè)獲取較大的經(jīng)濟(jì)利益，從而促進(jìn)企業(yè)資金流通順暢，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升提供資金保障。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行最終目標(biāo)是推動(dòng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，幫助我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理水平優(yōu)化。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算作為企業(yè)重點(diǎn)會(huì)計(jì)核算工作，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下也發(fā)生較大的變化，而這些變化所產(chǎn)生的影響大部分都是積極的，下面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算實(shí)際變化進(jìn)行分析。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主體內(nèi)容的變化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的主體內(nèi)容發(fā)生了變化，而且這種變化差異非常大也非常明顯。在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，被投資單位的實(shí)施控制、合營(yíng)企業(yè)實(shí)施控制屬于其核算內(nèi)容，投資市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)、公允價(jià)值、不可靠計(jì)量方面的權(quán)益性投資也都需要進(jìn)行全面的核算。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后，除了實(shí)施控制之外，將共同控制和重大影響的權(quán)益性投資規(guī)劃到長(zhǎng)期股權(quán)投資核算當(dāng)中，反而是市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值這些內(nèi)容從核算內(nèi)容當(dāng)中除去，并將其規(guī)劃到其他的核算準(zhǔn)則當(dāng)中。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)持有者權(quán)益變動(dòng)核算的變化

企業(yè)在實(shí)行長(zhǎng)期股權(quán)投資策略時(shí)，投資單位和被投資的企業(yè)都有相應(yīng)的股權(quán)份額，投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間，需要根據(jù)股權(quán)持有者的股權(quán)份額來(lái)核算持有者經(jīng)過(guò)投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)效益。但是在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間，股權(quán)份額存在動(dòng)態(tài)變化，在經(jīng)營(yíng)期間有可能會(huì)有除了項(xiàng)目獲利之外的經(jīng)濟(jì)收入，如新企業(yè)注資或社會(huì)公益捐贈(zèng)等。這樣一來(lái)，這部分新注入的資金也會(huì)創(chuàng)造一定的利潤(rùn)，但是原本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)這部分權(quán)益的核算分化進(jìn)行明確的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)這部分權(quán)益核算進(jìn)行了規(guī)范處理，包括核算方法、核算內(nèi)容等都進(jìn)行細(xì)化說(shuō)明，企業(yè)可以根據(jù)其指導(dǎo)核算，從而保障投資與被投資股份持有者的基本權(quán)益。

（三）企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)之下，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法也有所不同。在投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目運(yùn)行期間，由于不可抗拒的因素導(dǎo)致投資經(jīng)營(yíng)方式產(chǎn)生變化，那么相應(yīng)的股份持有者的股份份額比例就會(huì)產(chǎn)生變化。這時(shí)，被投資企業(yè)實(shí)施控制無(wú)法統(tǒng)一執(zhí)行，若想要解決這一問(wèn)題可以及時(shí)對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行核算，在失去共同控制當(dāng)日，將公允價(jià)值與賬面產(chǎn)生的價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)采用權(quán)益法核算對(duì)其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算，全部納入當(dāng)期損益。這樣一來(lái)，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的控制力度會(huì)相應(yīng)增加，企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目運(yùn)行的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性都能得到保證。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)造成的影響分析

通過(guò)以上分析說(shuō)明，可以明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算多方面都產(chǎn)生了變化。這種變化的背景下，無(wú)法避免的會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，采取措施對(duì)這些影響作用進(jìn)行控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展來(lái)說(shuō)是有意義的。下面對(duì)其造成的影響進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部交易損益還無(wú)法完全抵消

內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間進(jìn)行的內(nèi)部交易。而舊會(huì)計(jì)制度在公允價(jià)值計(jì)量上存在較大問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷。當(dāng)前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系是造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷的重要原因，這就需要建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系。關(guān)于公允價(jià)值的定義、內(nèi)涵、計(jì)量方法等一系列的計(jì)量體系內(nèi)容尚不健全，這也會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。

因而，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部交易損益無(wú)法抵消的問(wèn)題，盡快完善市場(chǎng)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算規(guī)范指導(dǎo)是關(guān)鍵。公允價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)算是內(nèi)部交易損益抵消核算的核心，這要引起政府部門的關(guān)注與重視，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算需求，對(duì)公允價(jià)值核算進(jìn)行規(guī)范處理，為企業(yè)提供核算依據(jù)，促進(jìn)其會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收益權(quán)益增長(zhǎng)核算方法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，企業(yè)項(xiàng)目所得收益與權(quán)益核算的方法得到了優(yōu)化，核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性得到提升。在以往，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目期間將項(xiàng)目所有的進(jìn)賬都當(dāng)成項(xiàng)目利潤(rùn)所得，但是所有的入賬并不完全都是利潤(rùn)所得，還有通過(guò)其他途徑獲得收入項(xiàng)目賬戶的資金。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算項(xiàng)目利益時(shí)，是對(duì)項(xiàng)目收入進(jìn)行全方位的核算，并將所有的收入賬務(wù)進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)收入途徑與收入方法辨別該收入是否為項(xiàng)目利潤(rùn)所得，經(jīng)過(guò)綜合的核算與分析，最終的核算數(shù)據(jù)就是企業(yè)項(xiàng)目?jī)糍嵗麧?rùn)。最重要的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)范的核算方式較為簡(jiǎn)單，大大減輕了收益與權(quán)益增長(zhǎng)的核算難度。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用規(guī)范性得以提升

財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量體現(xiàn)，也是影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與效率的重要因素。在新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)可以依據(jù)其準(zhǔn)則的指導(dǎo)重新調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表管理制度。首先，預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容需要重新規(guī)劃，預(yù)算工作是為企業(yè)投資策略提供數(shù)據(jù)參考的，需要為投資者提供企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，包括現(xiàn)有資產(chǎn)以及可流動(dòng)使用的資產(chǎn)情況，還需要將財(cái)務(wù)資金類型進(jìn)行明確，以此增強(qiáng)投資資金使用的合理性。這些內(nèi)容都要體現(xiàn)在預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表中。

其次，資金流動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表，投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生資金的支出與收入賬目，要將資金流動(dòng)方向和原因以及具體數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行體現(xiàn)，最后，企業(yè)資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)報(bào)表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中增添了資產(chǎn)折舊與攤銷的核算政策，對(duì)資產(chǎn)的管理要注重資產(chǎn)憑證與價(jià)值計(jì)量工作。對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)會(huì)隨時(shí)間而產(chǎn)生折損，在財(cái)務(wù)報(bào)表中需要將資產(chǎn)憑證、價(jià)值核算數(shù)據(jù)、損耗數(shù)據(jù)等進(jìn)行綜合呈現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重新規(guī)劃是為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平提升，也是為了促使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠幫助企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)展策略在企業(yè)發(fā)展中有著不容忽視的作用，其發(fā)展策略實(shí)施的有效性與投資核算關(guān)聯(lián)較大，投資各參與方的權(quán)益與投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等數(shù)據(jù)都需要從會(huì)計(jì)核算中獲取，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的推助者。（作者單位：遼寧沈撫農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）