事業(yè)單位成本核算分析

趙永進(jìn)

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動(dòng)過程中所消耗的有形勞動(dòng)和無形勞動(dòng)的價(jià)值總和，事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位績(jī)效的外在表現(xiàn)，必須能適應(yīng)新的環(huán)境，能客觀、如實(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果。

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動(dòng)過程中所消耗的有形勞動(dòng)和無形勞動(dòng)的價(jià)值總和。包括人員支出、日常公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、購置固定資產(chǎn)和大修理、稅費(fèi)。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算也是一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果，事業(yè)單位成本核算是內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊，包括預(yù)算、計(jì)算、核算、分析、監(jiān)督、管理及控制。

一、當(dāng)前事業(yè)單位成本核算中存在的問題

當(dāng)前的事業(yè)單位成本核算存在局限性，具體表現(xiàn)在：

1.在收付實(shí)現(xiàn)制下，無法客觀、全面的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，所提供的信息，強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量，對(duì)跨期的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費(fèi)用核銷， 不能全面反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

2.在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。近年來，我國事業(yè)單位不再是僅僅依賴財(cái)政撥款，事業(yè)單位市場(chǎng)化體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業(yè)單位領(lǐng)域，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

3.在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用，主要向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來源、使用及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。

二、成本核算的必要性

價(jià)值規(guī)律、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及優(yōu)勝劣汰要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟和國內(nèi)、國際化的不斷深化發(fā)展，事業(yè)單位要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須通過成本核算來發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)和找出問題不斷改進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部管理。

事業(yè)單位自律建設(shè)要求加強(qiáng)成本核算。我國的各項(xiàng)法律法規(guī)正在逐步完善，正在從一個(gè)人治社會(huì)向一個(gè)法制社會(huì)轉(zhuǎn)變，人們的各方面意識(shí)不斷增強(qiáng)。人們和企業(yè)的選擇空間已足夠大，事業(yè)單位必須加強(qiáng)自律建設(shè)重塑在人們心中的形象，樹立品牌效益，迎得更多的人和企業(yè)的認(rèn)可，這必須加強(qiáng)成本核算，爭(zhēng)取更多的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，取得更大的發(fā)展空間。

事業(yè)單位預(yù)算的資料主要來源于成本核算。事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和每年預(yù)算的主要資料來源于成本核算，沒有成本核算資料很多工作將無法進(jìn)行如規(guī)劃和預(yù)算，或者說是憑空猜測(cè)，要想建立預(yù)算和規(guī)劃的真實(shí)性、科學(xué)性、指導(dǎo)性必須依據(jù)成本核算。

收入分配制度改革要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。我國收入分配制度改革的主要目標(biāo)是建立以按勞分配為主體多種分配方式并存的分配制度，事業(yè)單位收入分配制度改革也要按此目標(biāo)進(jìn)行，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須進(jìn)行成本核算。

三、成本核算的重要性

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于資源配置。任何一個(gè)單位都有成立、發(fā)展、成熟這樣的過程，這也是整合資源即資源配置的過程。單位通過加強(qiáng)成本核算有利于整合單位資源及社會(huì)資源，節(jié)約成本，積累社會(huì)財(cái)富，促進(jìn)資源合理配置。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。事業(yè)單位一般都有社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，怎樣達(dá)到兩個(gè)效益的有機(jī)統(tǒng)一即既要有利于社會(huì)又要有利于單位，而這也只有通過成本核算來完成。

事業(yè)單位從自身的發(fā)展歷程來看也需要加強(qiáng)成本核算。事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的命運(yùn)掌握在政府手中，因?yàn)樗麄兯枰馁Y金絕大部分來源于財(cái)政撥款;而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府通過對(duì)事業(yè)單位分類改革財(cái)政撥款主要集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財(cái)政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中，一個(gè)單位的生產(chǎn)、服務(wù)成本高低，將關(guān)系他的優(yōu)勝劣汰，事業(yè)單位要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，必須降低成本，提高效率。

事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況。當(dāng)前政府和主管部門對(duì)事業(yè)單位的考核是通過目標(biāo)責(zé)任制來完成，而目標(biāo)責(zé)任制的制訂主要是通過測(cè)算單位的生產(chǎn)和服務(wù)成本。

四、成本核算的意義

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于為國家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國家對(duì)事業(yè)單位的收費(fèi)項(xiàng)目基本是宏觀指導(dǎo)價(jià)，而不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的計(jì)劃價(jià)格，事業(yè)單位的自主選擇權(quán)和靈活的定價(jià)權(quán)力大大增加，積極性和主動(dòng)性得到極大提高。事業(yè)單位也可通過各項(xiàng)成本核算真實(shí)的反映成本的多少，為國家宏觀指導(dǎo)價(jià)的制訂提供參考依據(jù)，還社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)真實(shí)價(jià)位，通過相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于稅費(fèi)的核算。國家對(duì)部分事業(yè)單位的部分稅費(fèi)有減免的規(guī)定，而部分事業(yè)單位的部分稅費(fèi)還是必須按相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，加強(qiáng)成本核算有利于稅費(fèi)的檢查和核算繳納。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位的改革主要內(nèi)容是成本核算。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的工作掙得更多的收入，這樣不但改革了人事制度而且也改革了分配制度，從而促進(jìn)事業(yè)單位向著高效、精簡(jiǎn)、服務(wù)方向發(fā)展。

五、降低成本核算應(yīng)重點(diǎn)做好的工作

管理者的成本核算意識(shí)。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識(shí)觀，然后正確去運(yùn)作，若沒有此意識(shí)，就談不上進(jìn)行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)，來提高成本核算的意識(shí)、方法等。

固定資產(chǎn)成本核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)也應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊，而按現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。不計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)到達(dá)使用期的更新?lián)Q代怎樣處理？收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)怎么制訂？成本能否收回？都是問題，要解決則必須既結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際又結(jié)合企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制定出一個(gè)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。

存貨及材料采購成本核算。部分事業(yè)單位對(duì)存貨及材料的采購未進(jìn)行成本核算并不善于管理，出現(xiàn)寅吃卯糧、拆了東墻補(bǔ)西墻，使單位嚴(yán)重惡性循環(huán)。只有對(duì)存貨及材料采購成本進(jìn)行成本核算，建立正確的補(bǔ)償機(jī)制和良性運(yùn)行模式，才能進(jìn)入良性循環(huán)。

銷售成本核算。部分事業(yè)單位未進(jìn)行銷售成本核算，平時(shí)及考核時(shí)報(bào)表上是盈利，而在問題出現(xiàn)時(shí)則是問題多多。因此每個(gè)月都必須做好銷售成本的核算，做到實(shí)事求是。

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和社會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息需求的增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。本文就是針對(duì)上述要求，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)成本核算中存在的問題進(jìn)行了分析，并針對(duì)所存在的問題提出了改進(jìn)與完善措施，建議事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，同時(shí)改進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出的會(huì)計(jì)處理，以此使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更全面、更真實(shí)、更客觀、更及時(shí)。（作者單位：營口市財(cái)政事務(wù)中心）