試論旅游業審計風險的成因與控制對策

張俊英

審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性，即是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。審計風險的大小受內在風險、控制風險和檢查風險的影響。明確了審計風險的概念后，接下來從審計風險的成因進行分析，針對風險成因及時采取有效的風險控制對策，促進旅游業健康發展。

一、旅游業審計風險的成因

（一）我國關于旅游業方面的法律法規還不成熟

目前，我國旅游企業多數為國有控股或國有參股的組建形式。政府對旅游業的扶持及監督力度較大，通過制定規范條例、優惠政策等來促進旅游業的迅速發展。在高速發展的狀態下，旅游企業不斷升級運營形式，開發新型產業服務，而我國關于旅游業方面的法律法規卻還不成熟，部分關于行業的規范及標準一直在持續修訂與完善，不能支撐產業的發展需求。審計期間，會計人員及審計人員多依靠經驗進行工作，對會計報表業務處理中的錯誤和舞弊欠缺敏感性，導致企業內在的固有風險發生。

（二）審計執行期間限制因素較多

進行審計工作，通常有固定的審計方式和手段，但在具體執行時，有很多限制因素。首先，審計人員通過收集充分的證據來降低審計風險，從而把審計風險保持在可接受的水平上，而審計時間和范圍以及所需收集證據的數量等都受到工作量和信息真實性的制約。其次，審計風險并不能在審計結束時以數學形式加以確定，因為審計人員并不知道實際風險，而要用判斷來評價每種相關風險。因此，審計人員的專業素養和業務能力將直接影響審計結果的準確性及工作效果，否則，就會導致審計檢查風險出現。

（三）旅游企業運行狀態和模式具有復雜性

大多數旅游企業沒有形成相對規范和成熟的內控制度，于是很多審計風險潛藏在每個經營環節。首先，旅游產業涉及景觀觀賞、景區運輸、酒店餐飲、游樂等類型繁多，在審計期間要將所有類型的經營模式都深入了解并進行嚴格的審核是不現實的，如各項目商品環節存在相互依存、緊密合作又互相滲透的關系，如果把審計僅局限在項目或公司內部，不關注上下游供應及代理環節的審計，則無法準確預測和規避商品或服務交換的風險。其次，旅游業發展至今，為社會經濟水平提高做出較大貢獻，企業本身獲得利潤豐厚，而旅游行業的政府干預、組織形式頗具復雜性，不少管理者以身犯險，欲蓋彌彰，利用造假賬等方式掩蓋真實數據，從而形成審計控制風險。

二、旅游業的審計風險控制對策

（一）旅游企業外部審計風險控制對策

1.加快旅游業法律法規的修訂進程。對于國內旅游行業法規、標準的建設落后的現狀，應盡早健全或出臺與改革開放、經濟發展相一致的行業準則，從本質上解決旅游行業審計實踐中缺乏可依據法規的問題，保證審計工作有法可依、有法可參。同時，審計人員及企業財務人員應加強學習，實時掌握和了解新政策的內容與準確執行。

2.通過經濟責任審計強化自我管控的力度。現代企業自主經營，應當建立監督機制。在市場競爭日益升級的狀況下，應加強政府監管，深化管理認知。各級審計機關應當對所管轄企業的法定代表人及主要管理人員在任職期間，對企業的資產、所有者權益以及損益的真實性、合法性及有效性所承擔的經濟責任進行監督檢查及評價，通過經濟責任的追究時限和強制性實現管理者的自我警惕，提供自我約束能力。

3.加大審計理念宣傳力度，強化審計意識。政府部門要盡快制定完善的行業審計制度和流程，然后加大審計理念的宣傳力度，讓旅游業的所有企業都明確審計工作對行業發展的重要性，以及審計風險形成將會帶來的不利影響，從而強化企業的內控意識，配合與促進審計工作開展，從而提高審計工作質量和效率，避免審計風險的出現。

（二）旅游業內部審計風險的控制對策

1.強化審計人員的專業能力和素養。企業要重視審計工作，對審計管理部門和人員進行規劃。首先，強化審計人員的職業道德，勇于對違法亂紀的行為進行揭發，面對阻礙，也絕不姑息。其次，企業要積極引進專業的審計人才，我國旅游行業當中，專業的審計人才比較稀少，只有引進大批的人才，才能更好的促進旅游業審計水平提升，規避審計風險。最后，要對企業內部的審計人員進行提升培訓，學習并使用先進的審計方式和工具，提高風險識別的業務能力，對審計結果作出準確的評價。

2.完善內部審計制度規范。目前，大部分的旅游企業沒有完善的審計制度，無法對審計工作進行有效的管束和指引。應以《中華人民共和國審計法》為指導，根據企業的業務特點來完善和制定內部審計制度，建立完整的審計管理體系，對審計工作進行具體操作指引，促進審計工作高效完成，并對審計風險進行有效管控。

3.設立專門的審計管理部門。多數企業因為沒有專設審計管理部門，審計工作規范性和專業性較低。為規范管理、預防腐敗，企業應設立審計管理部門，聘用專業人才，保持審計管理部門的獨立性，從而保證審計工作的公平和公正，避免徇私舞弊的事情出現，減少企業的經濟損失。

三、結語

近年來，我國旅游產業的發展趨勢穩步上升，審計工作所處的環境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨。以上結合旅游業的特點對審計風險成因進行研究和控制審計風險的分析，擬在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，從而降低企業發生管理風險的頻率和減少損失的程度，便是審計工作的價值所在。（作者身份證：510221197703203627）