全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析

殷亞男

摘要：全面推開營改增后會計與稅務籌劃對制造業及服務業等行業等具有重要的影響，這與制造業和服務業企業的生產規?；?、產品應用化等基本特點有著直接的關系。在實施會計核算和稅務籌劃的過程中企業銷售產品、購買產品以及稅務報賬都能夠造成會計核算中成本費用構成的變化。企業會計核算的體系中的成本體系構成中包含了人工勞務費、生產設施、辦公設施等硬件設施設備使用維護費、資金管理稅率、企業占地租賃費等。

關鍵詞：“營改增”; 會計; 稅務籌劃

企業在運營活動中的一些專業設備來源很大一部分是進口設備，進口設備的到貨周期較長決定了其進項稅無法產生抵扣。本文從營改增全面推開后對會計核算和發票使用管理的影響兩個方面論述了營改增后對企業單位會計與稅務籌劃的影響。在此基礎上以地質勘查單位的會計與稅務籌劃為例總結了提升營改增后會計與稅務籌劃效率對策的幾點意見。

一、以地質勘查單位為例—全面推開營改增后對會計與稅務籌劃的影響分析

（一）對會計核算方式造成的影響

在2013年地勘行業納入營改增試點范圍之前其一直進行3%營業稅率的申報繳納，在營改增后地質勘查行業從建筑業劃歸為現代服務業后以6%的增值稅率申報繳納。例如地質勘查單位在營改增之前1000萬元的經營收入只需要繳納營業稅30萬元，在營改增后1000萬元的營業收入要繳納的增值稅銷項稅公式為1000/（1+6%）×6=56.6萬元。繳納費用的變化與營改增前的稅負保持一致，所以營改增后26.6萬元的進項稅額可以用來抵扣[1]，但按照地質勘查行業管理費5%、利潤率5%來進行會計核算的情況下只有15%的成本費用能夠取得增值稅發票，而實際上繳納增值稅要按17%的稅率核算的進項稅為21.79萬元，這就造成有5萬元達不到營業稅稅負水平的情況，這就使得會計核算的方式在營改增后發生了很大的影響，會計核算方式的實際數據需要建立取得增值稅專用發票過程中成本費用能夠全部獲取以及稅率均按17%來進行核算[2]。而地質勘查行業本身的特點決定了增值稅發票的獲取和進項稅發票稅率達到核算標準有著較多的問題。因此營改增后對地質勘查單位稅務會計核算方式的變化有著較為明顯的影響。這種影響主要表現為核算方式與稅負增大之間的變化導致的核算結果的差異。

（二）對發票使用以及管理帶來的影響

成本費用結構組成比較復雜的物探施工為例，在物探施工中普遍會根據施工地數據采集選擇不同的技術方法，井炮激發和震源激發兩種技術方法中井炮激發的技術手段中成本要素在地質勘查中表現的較為突出，這個過程中成本要素由人工費、專用儀器設備使用維護費、打孔費、炸藥雷管采購管理費、儀器設備搬遷費、施工占地以及土地補償費、其它材料費用、檔案管理費用以及差旅費用。地質勘查單位成本費用結構中施工項目占總成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工項目區域位置的偏遠特點也存在無法取得增值稅發票的情況。因此營改增后對地勘單位發票使用以及管理的影響主要體現在增值稅發票的獲取方面。

二、以出版社單位為例一全面推開營改增后對會計與稅務籌劃的影響分析

（一）對出版社稅務籌劃的深思熟慮

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規定，納稅人銷售或者進口圖書、報紙、雜志，適用10%的稅率。印刷企業采用印刷工藝，將文字、圖畫和線條原稿制成圖書、報刊成品，它接受出版社，單位提供紙張，稿樣，承印的印刷品所取的加工費。應按“加工”項目16%的稅率，繳納增值稅。那么對于出版社企的純印工與包紙、包工的印刷費來說，出版社只提供純印工的成本費用要比出版社企業包紙、包工的成本費用低一些，適用16%的稅率。而包紙、包工適用的稅率則是10%，對于印刷費的稅務開票，一般而言，無論是開增值稅專用發票還是普遍發要是無區別的。但對于出版社的業務范圍不同，在一項經濟活動當中，即是原材料的采購方，又是生產加工的負責方，還負責圖書印刷之后的銷售。針對這種自營自產自銷的圖書產品，就產生了進項稅額抵扣的問題？若是一般納稅則可采取開具增值稅專用發票，抵減進項稅額，降低稅負。但若是小規模納稅人稅點較低，則只能開具普通發票，適用稅率為3%。這是營改增后，所帶來的思考，判斷與稅務籌劃的逐步完善。

（二）出版社人員稿酬，勞務費的稅率籌劃空間

《個人所得稅法》及其實施條例規定：“稿酬所得，是指個人因其作品以圖書，報刊形式出版，發表而取得的所得”：“稿酬所得，以每次出版，發表取得的收入為一次……適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十……每次收入不超過四千元的，減除費用八百元：四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額”，如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以節省納稅人不少稅款。如果一本書的作者，預計稿費所得12000元。如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）= 1344 （元）如果在可能的情況下，該納稅人以4本書為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況為如下：每本稿酬=12000÷4 =3000（元），每本應納稅額= （3000-800） ×20%×（1-30%）=308（元），總共應納稅額=308×4=1232（元）。則可以減少納稅人稅款。

（三）出版社增值稅的稅務籌劃的權衡

出版社因享受圖書銷售10%低稅率處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據實在企業所得稅前扣除，無須做進項稅額轉出。隨著“營改增”政策在全國范圍實施，依據財稅[2013]37號文件規定，廣告服務作為現代服務業，被納入營改增的范圍。但因為出社，只有紙張和印刷費有進項稅額可抵扣，而人工成本、稿費、營銷費用，都無法抵扣進項稅。實際稅負仍達到5%，與原營業稅稅率基本相當。而相對于。申請50%減稅的優惠政策，實際的稅負要低一些。這是營改增所帶來的稅務籌劃方式上的選項。

三、全面推開營改增后提升會計與稅務籌劃效率的對策

（一）增強對營改增的認識

企業單位各部門在學習營改增政策中要體現團隊協作的作用才能達到企業單位減輕稅負的目標，從而在稅負的減少下提高企業單位的利潤率和市場競爭能力。在增強企業單位對營改增認識的過程中企業單位內部要組織財務職能部門對各個職能部門進行營改增知識宣傳普及。只有在內部做好營改增政策宣傳培訓工作才能夠在執行營改增政策時充分認識到營改增對企業單位的重要性。營改增后企業單位財務職能部門稅務難度增加的同時應該充分認識到營改增不僅僅企業單位財務職能部門的工作，實際上營改增對企業單位各方面都有著直接的影響。因此營改增稅制的改革后企業單位需要從降低稅負的目標進行著手來綜合評估營改增后自身組織架構、經營模式、會計核算以及稅務管理等方面的變化。

（二）加強會計的基礎工作以及涉稅基礎管理力度

加強會計的基礎工作以及涉稅基礎管理力度需要企業單位通過對自身組織結構的劃分和業務流程整合來統籌內部業務流程差異造成的稅務問題，針對業務流程的差異化來加強會計的基礎工作對于企業單位財務管理有著重要的意義。這個過程中財務部門要組織和引導涉稅部門之間的業務溝通的規范化。將涉稅基礎管理力度分層次的在內部進行權責的分配。

四、結束語

增值稅進項稅額的抵扣與企業單位內部各個營業部門的關系要進行制度上的說明。企業單位內部在認識營改增政策的前提下為執行營改增而需要做的增值稅知識普及宣傳工作中要以提高全單位索要發票意識為主體，從增值稅發票方面的重視來減少企業單位不能抵扣的成本，增加企業單位進項稅款的抵扣來降低單位稅負。

參考文獻：

[1]施羚爽.論全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃的影響[J].現代國企研究，2016 （18）.

[2]王華娟.論全面推行營改增及其對會計與稅務籌劃的影響[J].會計師，2016 （22）：37-38.