敏感性分析在電網(wǎng)工程造價審計中的應用

王海峰

摘要：在電網(wǎng)工程造價審計中，面對眾多的造價影響因素，審計師經(jīng)常難以確定審計重點。在工程造價管理中，由于企業(yè)沒有及時對造價進行預測和敏感性分析，導致造價失控，最終承擔本來可以避免的責任。本文分析了電網(wǎng)工程造價敏感性分析的過程、方法，介紹了電網(wǎng)工程造價敏感性分析審計系統(tǒng)的架構和功能，解釋了有關原理。本文在如何將造價敏感性分析技術用于工程審計方面，有一定的實踐指導意義。

關鍵詞：工程審計;敏感性分析;造價管理

一、序言

在電網(wǎng)工程建設過程中，我們經(jīng)常會面臨項目超概問題。在我國，使用國有資金的工程項目超概是違反政策的應予追究責任的不當行為。“工程項目建設單位及有關部門要嚴格執(zhí)行批復的初步設計方案和投資計劃，除不可抗力因素或其他客觀原因外，建設工程項目一律不得超概算、超預算。”，“建設工程項目因不可抗力的因素或其他客觀原因需要突破投資計劃的，必須經(jīng)有關程序報原批準單位批準。”并將“違反規(guī)定超概算投資”列入了《財政違法行為處罰處分條例》中。

然而，通過總結工程造價管理經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，很多工程項目超概大多是由于沒有對造價進行科學預測和提前控制，沒有進行全面敏感性分析，沒有及時制定和采取有效應對措施。項目管理單位一旦發(fā)現(xiàn)已經(jīng)無法按照概算完成時，工程建設已近尾聲，此時已回天乏術了。項目干系人的影響力、項目的風險與不確定性在項目開始時最大，并在項目的整個生命周期中隨時間推移而遞減。在不顯著影響成本的前提下，改變項目產(chǎn)品最終特性的能力在項目開始時最大，并隨項目進展而減弱;變更和糾正錯誤的代價在項目接近完成時通常會顯著增高。

因此，審計部門可以通過敏感性分析手段有效地阻止這種現(xiàn)象的發(fā)生。敏感性分析技術對于確定審計重點，指導工程造價審計、工程造價風險管理，建立應急預案、提高工程經(jīng)濟效益等是很有幫助的。

二、電網(wǎng)工程造價敏感性分析過程及方法

敏感性分析具有如下特征：（1）未來性，敏感性分析的輸入的影響因素都是指未來即將發(fā)生的，結果值也是指未來的;（2）不確定性，既然是未來發(fā)生的，影響因素是否發(fā)生、量有多大、值域有多大等都是不確定的，有的可以賦予發(fā)生概率值，而有的則難以確定;（3）影響電網(wǎng)工程造價的因素十分復雜，全部識別非常困難;（4）因素之間的影響機理較為復雜。如，變電站（或換流站）選址區(qū)域的氣候、水文、地質(zhì)情況與造價的關系機理是什么，關系方程如何設計等比較困難。

結合多年電網(wǎng)工程建設管理經(jīng)驗，并通過對電網(wǎng)工程項目的跟蹤審計實踐，總結了電網(wǎng)工程造價敏感性分析過程：

（一）依據(jù)電網(wǎng)工程建設程序選定分析階段和分析域

將電網(wǎng)工程分為如下階段：前期階段、建設準備、項目采購、初步設計及概算、施工圖設計及施工圖預算、物資管理、施工、竣工驗收、工程結算、竣工決算、試運行、項目后評價等12個階段，每個階段又可細分為若干子階段，總共有83個環(huán)節(jié)或者窗口可以分析造價。這些窗口都可以重新設置，增加或減少，靈活掌握。當工程進入到該階段時，就以該階段所能掌握的所有資料進行敏感性分析，并進行造價預測。

（二）將影響因素進行分級處理

依據(jù)分析對象及指標確定影響因素，并進行分級處理。造價影響因素是具有層級及橫向關系的立體作用機制，影響過程是遞進發(fā)生的。

（三）進行敏感性分析

進行敏感性分析的方法很多。包括：

（1）10%因素變動率法（相對值法）。通過計算影響因素10%變動率的影響，計算分析對象的變化額和變化率，確定較為敏感的因素是哪一個，分為總量法、差量法兩種形式計算影響結果。

（2）用不利變動的臨界限度分析法，計算有關因素的變動極限。例如，某因素最壞的情況是多少，概率有多大，然后計算對經(jīng)濟指標的影響是多少，也分為總量法、差量法兩種形式。

（3）絕對值法。即計算使建設工程項目經(jīng)濟效益指標由可行變?yōu)椴豢尚械挠绊懸蛩嘏R界值。

（4）單因素分析法。就是假定其他因素不變，只研究一個因素的變化。

（5）多因素分析法。同時分析兩個及兩個以上因素的影響。

（6）概率分析法。有些因素很敏感，但是不常發(fā)生，有些因素盡管不敏感，但是發(fā)生概率很大。具體有期望值法、效用函數(shù)法、模擬分析法等。期望值法是最常用的。概率模型的表示法類似于決策樹的結構。也可以計算和確定各影響因素的概率密度分布函數(shù)。一般分布基本符合Bata函數(shù)分布，也有不同的分布模式，包括離散分布。

（7）設定因素可能取值范圍。每個因素依據(jù)其合理性，應該設定屬性值的取值范圍，超過這個范圍，系統(tǒng)應無法錄入。

（8）多測點冗余技術。可以使用多測點冗余技術評估敏感分析可靠性，從多角度對重要因素進行敏感分析。

（9）敏感因子計算。在造價分析時可以運用這個方法計算各個造價影響因子的變動對造價變動的影響程度。

（10）總造價模型。總造價模型是將歷史造價與變電容量，線路里程等進行分析，確定造價函數(shù)模型。

三、敏感性分析系統(tǒng)設計及其審計應用

敏感性分析由于其計算量較大，必須利用計算機系統(tǒng)完成。

（1）主功能模塊包括：“投資監(jiān)控”、“風險造價計算”、“影響因素分析”、“因素敏感性分析”、“關鍵審計點”、“主風險點”、“內(nèi)部控制評價”、“建議控制措施”、“審計方案”等9項。

（2）按工程建設程序劃分分析對象域。每個階段可以通過下拉菜單方式，細分子模塊。

（3）因變量選擇為：NPV、投資回收期、靜態(tài)投資額、建設期貸款利息、動態(tài)投資額幾個指標。這些指標可以利用開放窗口進行增刪。

（4）因變量計算值包括：最高值、最低值、最可能值、期望值，最高增加（-減少）、最低增加（-減少）、最可能增加（-減少）、平均增加（-減少），最高增長率（-減少）、最低增長率（-減少）、最可能增長率（-減少）、平均增長率（-減少），是否預警等。