由決算報表的編制談高校修繕的會計核算

樊曉晶

【摘要】? 隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校的辦學規(guī)模不斷擴大，高校后勤的修繕工作也面臨著嚴峻的考驗。文章根據高校維修工程的特點，結合高校的年終報表編制要求對修繕工作的日常核算誤區(qū)加以探討，以期規(guī)范高校修繕工作的日常核算，為報表編制工作提供更可靠的會計數據，為后勤的修繕管理工作提供可靠的成本依據。

【關鍵詞】? 高校后勤;修繕工作;會計核算

【中圖分類號】? F810? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）09-0107-02

一、引言

伴隨著教育事業(yè)的快速發(fā)展，國家對高校的資金投入不斷增加，高校辦學規(guī)模不斷擴大，各高校均投入大量資金對校園老舊設備及建筑進行修繕與改造，同時對新校區(qū)進行建設。這使高校后勤的修繕工作量和修繕成本急劇增加，高校后勤的修繕工作面臨著嚴峻的考驗。然而，目前高校“重基建、輕修繕”的觀念使得高校后勤修繕的管理工作并未得到足夠的重視，修繕工程在管理等方面存在諸多問題。特別是新校區(qū)面積大，損壞的設施較分散、突發(fā)性強、影響大等特點，導致高校的修繕改造項目存在地點分散、類別繁多、實際工程量量化困難等問題，造成高校的維修建設資金浪費嚴重。因此如何安排控制好維修資金，準確核算維修費用，使高校有限的資金發(fā)揮最大的經濟效益、社會效益就變得意義重大。基于此，本文結合高校部門決算報表的編制對高校日常修繕工程的會計核算誤區(qū)進行討論，以期提高相關修繕工作會計核算的質量，為決算工作提供更準確的賬務數據，為后勤修繕管理提供可靠的成本依據。

二、高校后勤修繕工程的特點

高校由于校區(qū)面積大、管理的院系多、設備種類多等原因，使得高校的修繕工程呈現出以下特點。

（一）普遍性及多樣性

高校后勤維修范圍包含校區(qū)內各個建筑的水、電、暖、建筑墻體及日常使用的基礎設備和儀器等，涉及師生工作學習的方方面面，具有相當大的普遍性，對學校各項工作的順利開展起著至關重要的作用。隨著時間的推移，許多高校原有建筑及儀器設備經過長期的使用，在日常的工作中極易出現各種問題，加之高校中每一處建筑設施的使用特點及使用狀況不盡相同，發(fā)生問題和故障的部位、時間也不盡相同，使得高校修繕工程呈現出種類繁多、復雜而多樣的特點。

（二）突發(fā)性及長期性

高校的占地面積大，教學儀器較多，分布廣，很難實施實時監(jiān)控。眾多基礎設施的情況往往很難預測，事故的發(fā)生沒有任何征兆，具有很強的突發(fā)性。在最快的時間內做好維修工作成為后勤維修的重要任務。事故發(fā)生的多樣性、普遍性及突發(fā)性又決定了高校后勤維修工作的長期性。

（三）缺少整體規(guī)劃，施工問題較多

由于突發(fā)性和多樣性的存在，高校對修繕沒有一個整體的規(guī)劃，哪里出現問題就修補哪里，大多是就一些臨時性的突發(fā)事件進行緊急處理。而且修繕工程量較小，單項工程的結算金額較小，專業(yè)性也不強，難以吸引大型專業(yè)性較強的建筑企業(yè)來施工，施工隊技術力量就難以保障，缺乏專業(yè)技術人員的指導和對工程質量的專業(yè)監(jiān)督等，更談不上依據施工圖紙進行施工，因此很難有高質量的工程。而且工程分布零散，施工點多，靈活性大，學校的相關部門也很難進行實質性的監(jiān)督，尤其對一些隱性工程，造成施工存在較多的問題。

（四）預算支付的集中性

修繕工程與基建工程最主要的差別就在于修繕工程大多沒有詳細的規(guī)劃及圖紙，難以事先準確地預測工程量的大小，更談不上進行資金的詳細預算。另外，由于一些零星的修繕工程具有突發(fā)性，因此修繕工程的維修期限要求較短，審核也很難在短時間內進行，經常會使資金超出原有估算。鑒于高校修繕改造項目種類繁多、地點分散、實際工程量量化困難等特點，為避免資金浪費，加強監(jiān)管，高校的內部審計部門對維修工程要進行審計監(jiān)督，這就使得一些小型的維修項目經過一段時間后進行集中審計、集中支付，使得支付時的結算金額較大。

三、高校修繕工程日常核算的誤區(qū)

（一）資本性支出與費用化支出的劃分誤區(qū)

對于日常的修繕工程首先要區(qū)分哪些修繕工程屬于資本性支出，哪些屬于日常的正常維修費用，不能僅僅以結算金額的大小作為劃分資本性支出與費用化支出的判斷標準。高校修繕工程的集中審計、集中支付，使得在每次結算時結算金額較大，對于會計核算就要進行仔細甄別，不能只依據金額來判斷會計核算科目，不能因為一次結算金額較大就列入資本性支出，而是根據工程的實質內容進行正確的會計核算。對于高校后勤組織的各類日常房屋建筑物及設備等的維修、維護，即使金額較大也應作為費用在商品服務支出中的維修費下進行明細核算，而不應該作為資本性支出在“在建工程”科目中進行核算。另外，需對金額較大的原因進行具體分析，以某高校為例，2018年4月給某施工單位依據工程審計報告結算2017年1—9月校園零星維修工程款550 000元，該筆維修費用中合并了2017年1—9月份由該公司施工的所有維修項目，總金額也較大，但根據業(yè)務的實質，應作為費用化支出列入商品服務支出中的維修費用中，而不能劃歸為資本性支出，在“在建工程”科目中進行核算。

（二）日常修理費用與資本性支出修繕的核算誤區(qū)

根據2018年部門決算報表輔助說明文件的解釋，允許資本化的各類建筑物、公共基礎設施等大型修繕的支出，只有在發(fā)改委批復的大型修繕才作為資本性支出，此種大型修繕工程才會改變原有固定資產的賬面價值，類比2018年的決算報表編制中“大型修繕”的核算內容，即在一般公共預算財政撥款項目支出決算明細表中，根據核實性公式的提示，“其他資本性支出”中的“大型修繕”不允許填列金額。只有基本建設支出中的“大型修繕”才可填列金額。也就是說，對于財政資金安排的修繕，只有發(fā)展改革委員會部門批復的基建修繕工程項目才可以作為資本性支出進行核算。同理根據2018年部門決算報表輔助說明，商品服務支出中的維修（護）費，反映單位日常開支的固定資產（不包括車船等交通工具）修理和維護費用，網絡信息系統(tǒng)運行與維護費用，以及按規(guī)定提取的修購基金。因此，高校的日常維修費用即使金額較大也應在“單位管理費用——后勤保障費用”下的“維修費”科目中核算。

總之，對高校的修繕工程要區(qū)分資本性支出與費用化支出、資本化支出與費用化支出時，不能憑借修繕工程結算金額的大小來判斷是否為資本化支出。只有發(fā)展改革委員會批準的基建類修繕項目才能作為資本性支出，在財務會計的“在建工程”科目進行核算反映;對于高校后勤的一般維修支出都應該在“單位管理費用——后勤保障費用”的“維修費”科目中進行明細核算。

四、高校修繕工程的會計核算

（一）日常維修費用的會計核算

對于后勤日常的修繕工程，依據維修工程的審計決算通知，作為學校維修費用進行一次性列支，在財務會計系統(tǒng)中：借記“單位管理費用——后勤保障費用——房屋建筑維修/教學儀器設備維修費/網絡與信息系統(tǒng)維修與維護費/其他維修費”等科目，貸記“銀行存款”科目。在預算會計系統(tǒng)中：借記“事業(yè)支出——后勤保障支出”科目，貸記“資金結存”科目。

（二）予以資本化的大型修繕的會計核算

作為資本性支出的修繕工程，一般情況下會相應改變原有固定資產的價值，對于高校財政撥款資金安排的大型修繕工程，一般為發(fā)改部門批準的基建項目，在財務會計的“在建工程”科目中進行核算。根據《政府會計制度》規(guī)定，在財務會計系統(tǒng)中：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;在預算會計系統(tǒng)中：借記“事業(yè)支出——后勤保障支出”科目，貸記“資金結存”科目。具體核算步驟如下：

1.將修繕工程原固定資產價值轉入在建工程，在財務會計系統(tǒng)中，借記“在建工程”科目，貸記“固定資產”科目。預算會計系統(tǒng)不做賬務處理。

2.修繕工程發(fā)生支出時，在財務會計系統(tǒng)中，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;在預算會計系統(tǒng)中，借記“事業(yè)支出——后勤保障支出”科目，貸記“資金結存”科目。

3.修繕工程完工轉入固定資產時，在財務會計系統(tǒng)中，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。預算會計系統(tǒng)不做賬務處理。

五、結語

綜上所述，對于高校的修繕工程，一是基于其自身的特點加強管理，高校也要轉變“重基建、輕修繕”的思想，充分認識修繕工程的重要性，在保證正常運轉的同時盡量有規(guī)劃地進行修繕，加強維修工程的監(jiān)督審計，避免資金的浪費。二是對于高校維修工程的會計核算要堅持遵循實質重于形式的原則，根據業(yè)務的本質進行職業(yè)判斷和會計科目的選擇，不能只依據金額進行判斷，避免不必要的錯誤。結合高校報表的編制要求，進一步規(guī)范實際業(yè)務中會計核算的操作，使報表能夠更加真實地反映賬務數據，做到賬表一致，避免年終編制報表時的大量調賬工作。三是通過準確的會計核算，為后勤維修管理工作提供可靠的成本數據，以便加強管理，使高校的維修資金得到更有效的使用，避免維修資金的浪費。

【主要參考文獻】

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