交通運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究

鄒婷婷

【摘要】? 近年來，我國交通運輸業(yè)的發(fā)展日新月異，由此也帶來了行業(yè)的內(nèi)部會計控制變革，不僅關(guān)系到每家運輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)安全，而且在整個交通運輸業(yè)都將發(fā)揮重要作用。文章分析了運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點，指出運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題，并提出建立和完善運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施。

【關(guān)鍵詞】? 交通運輸業(yè);內(nèi)部會計控制

【中圖分類號】? F233? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）09-0077-03

交通運輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，通過各種運輸方式轉(zhuǎn)移人員和貨物，包括鐵路、公路、水運、航空等。交通運輸業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，地位相對特殊。內(nèi)部會計控制作為降低企業(yè)風(fēng)險的手段之一，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和風(fēng)險并進行調(diào)整，從采購、核算和驗收等各個環(huán)節(jié)監(jiān)管企業(yè)資產(chǎn)，嚴格控制企業(yè)成本，在確保企業(yè)會計信息的真實性和準確性方面發(fā)揮著重要作用。運輸業(yè)企業(yè)通過加強內(nèi)部會計控制，可以進一步確保運輸安全和穩(wěn)定發(fā)展。

一、交通運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的特殊性

（一）交通運輸業(yè)的特殊性。與工業(yè)企業(yè)不同，運輸業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的特點主要包括：首先，生產(chǎn)經(jīng)營過程不同。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中對原材料或者半成品進行加工，使其形態(tài)或者品質(zhì)發(fā)生變化，從而生產(chǎn)出新的產(chǎn)品。運輸業(yè)企業(yè)并不對原材料或者其他勞動對象進行加工，僅僅使其位置發(fā)生變化。其次，生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)重疊。不同于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)相互分離，運輸業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)相互重合，運輸過程中同時包含生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)，因此在每次的運輸過程中都更加強調(diào)效率。第三，生產(chǎn)經(jīng)營過程分散。運輸業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)過程一般都伴隨著地點的轉(zhuǎn)移，相比于工業(yè)企業(yè)的集中生產(chǎn)經(jīng)營，在貨物的運輸途中進行監(jiān)督控制的難度大大增加。最后，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例相對較高。運輸業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)組成，包括運輸設(shè)備等，流動資產(chǎn)則主要以燃料和其他配件為主。工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)占比相對于運輸業(yè)企業(yè)來說較低，流動資產(chǎn)也以原材料等為主。

（二）運輸業(yè)企業(yè)會計的特點。運輸業(yè)企業(yè)的會計活動運用特殊的計量方法進行監(jiān)督和核算，全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況，系統(tǒng)地為管理者提供有利于決策的信息，是運輸業(yè)企業(yè)日常活動中的重要一環(huán)。運輸業(yè)企業(yè)會計的特點主要包括：

1.生產(chǎn)成本的特殊性。運輸業(yè)企業(yè)的特殊性決定了其成本核算與其他行業(yè)企業(yè)不同。運輸業(yè)企業(yè)的成本與貨物的相關(guān)程度比較小，更多地取決于運輸?shù)木嚯x;同時，在運輸業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，原材料和其他項目的投入較少，主要成本為燃料消耗和運輸設(shè)備的磨損，因此在成本核算上的難度相對較大。

2.收入核算的復(fù)雜性。運輸業(yè)企業(yè)主要的收入來源是為客戶提供客運和貨運服務(wù)，因為運輸渠道的原因，大部分運輸業(yè)企業(yè)的客戶主要集中在特定的區(qū)域，一般是在企業(yè)的所在地附近。但是由于轉(zhuǎn)移貨物的業(yè)務(wù)特點，運輸業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍可以擴大至全國甚至跨國，大大增加了業(yè)務(wù)范圍，為其會計核算帶來了一定的難度。同時，在客貨運輸?shù)倪^程中，成本一方面來源于燃料，因為運輸途徑和運輸方式的多樣性，燃料的核算存在一定的靈活性;另一方面來源于途經(jīng)的收費站和港口等，同樣由于運輸方式的多樣性，這些成本在會計核算方面也具有一定的靈活性，容易造成會計信息失真。

3.會計核算的重點不同。工業(yè)企業(yè)會計核算的重點主要是在變動成本上，而運輸業(yè)企業(yè)的變動成本占比較低，會計核算的重點主要是固定資產(chǎn)，也就是運輸設(shè)備。運輸設(shè)備的利用效率決定了運輸業(yè)企業(yè)的收入水平，運輸設(shè)備的損耗和保養(yǎng)等更新維護費用決定了運輸業(yè)企業(yè)的成本。

二、交通運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因

（一）交通運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題。首先，對內(nèi)部會計控制的認識存在問題。企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要包括前期、中期和后期的控制。目前，我國運輸業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要集中在事后控制上，有些企業(yè)的事前控制幾乎是空白，留下了灰色的區(qū)域，無法形成一套完整的監(jiān)督體系，大大降低了運輸設(shè)備的使用效率，增加了企業(yè)的成本，使得企業(yè)的財務(wù)績效下滑。其次，實施內(nèi)部會計控制存在困難。運輸業(yè)企業(yè)在實施內(nèi)部會計控制工作時會遇到資金難以掌控、受制于管理層層級制等問題。例如鐵路運輸企業(yè)在成本收入的核算上對專業(yè)技能要求較高，設(shè)備和原材料的更新較快，不斷出現(xiàn)的新型材料和設(shè)備使得成本控制具有很大難度。最后，內(nèi)部會計控制執(zhí)行管理力度不到位。內(nèi)部控制在我國的應(yīng)用較晚，多數(shù)運輸業(yè)企業(yè)沒有建立完整的內(nèi)部控制體系，更多地著眼于對財務(wù)的控制上。對于交通運輸業(yè)這樣的特殊行業(yè)來說，僅僅做到財務(wù)上的控制是不夠的，企業(yè)應(yīng)該對經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行全方位的監(jiān)督和控制。

（二）內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析。

1.所有者和經(jīng)營者目標的背離。目前，在規(guī)模較大的企業(yè)中，股東與經(jīng)營者之間的代理問題使得所有者和經(jīng)營者彼此分離。所有者更關(guān)心的是資本的盈利性和風(fēng)險程度;而經(jīng)營者更加偏向于高風(fēng)險的資本活動，更加注重企業(yè)的業(yè)績狀況，使賬面“好看”，對于投資風(fēng)險并不是很關(guān)注。這就導(dǎo)致了所有者和經(jīng)營者之間目標的差異。

對于經(jīng)營者來說，有利用企業(yè)的資金來增加自己物質(zhì)和其他方面酬勞的動機，嚴重時有可能做出損害股東權(quán)益的行為。對于所有者而言，做出的決策更多地基于會計信息，因此所有者對會計信息的真實性、相關(guān)性和可靠性的要求較高。此外，所有者還可以通過會計信息判斷代理人的代理狀態(tài)，以此判斷經(jīng)營者的能力和業(yè)績。而經(jīng)營者更加注重會計信息的表面繁榮，希望在職期間的業(yè)績表現(xiàn)出色，同時汲取更多的利益，因此，經(jīng)營者相對來說更加注重短期經(jīng)營狀況，夸大會計信息，掩飾自己經(jīng)營的短板和決策的失誤，容易導(dǎo)致虛假的會計信息。

另一方面，從信息的掌握程度來看，雖然所有者和經(jīng)營者都不能掌握企業(yè)全面的信息，但是經(jīng)營者作為企業(yè)日常決策的制定者和執(zhí)行者，相對于所有者來說處于信息優(yōu)勢地位，經(jīng)營者有動機為了業(yè)績的需要而去迎合所有者的喜好，有時甚至利用內(nèi)部控制漏洞提供虛假的會計信息，最終損害所有者的利益。

2.所有者虛位。目前，雖然各級政府以及履行出資義務(wù)的主管部門對國有股代理行使所有權(quán)，但不享有所有權(quán)，國有企業(yè)存在所有者虛位現(xiàn)象，容易造成國有資產(chǎn)的流失。對于運輸業(yè)企業(yè)來說，國有股占據(jù)著相當大的比例，而國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的“虛置”對于企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了兩種結(jié)果：（1）弱化了對經(jīng)營者的監(jiān)督和制約，內(nèi)部控制大大減弱。（2）因為是代理行使所有權(quán)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體和經(jīng)營者、代理者相互重合，兩者具有一定的共同點，有可能上下串通損害國有資產(chǎn)安全，危害極大。

3.會計模式存在的問題。目前，我國的公司治理機制有兩種類型：內(nèi)部人模式和外部人模式。國有企業(yè)主要實行內(nèi)部人模式，因此我國國有運輸業(yè)企業(yè)會計模式的特點主要包括：（1）會計目標主要是反映經(jīng)營者的業(yè)績。（2）會計管理體制主要采用相對集權(quán)的模式。（3）會計規(guī)則的制定以政府制定的政策為主。（4）會計核算主要基于會計準則，確保會計信息的真實性和可靠性，旨在真實反映管理者的管理績效。但是，由于目前我國國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)還不是很合理，存在董監(jiān)高之間劃分不明確、股東大會形同虛設(shè)、監(jiān)事會不能按照應(yīng)有的義務(wù)履行相應(yīng)的職責等問題。因此，在國企集中的交通運輸業(yè)企業(yè)中，會計信息存在失真現(xiàn)象，內(nèi)部監(jiān)督也因此沒有了實質(zhì)性內(nèi)容。

4.會計行為失當。會計行為的行使者主要是企業(yè)的會計人員和會計部門以及其他具有會計從業(yè)能力的會計人員組成的會計組織機構(gòu)。會計行為不端主要包括兩種類型：蓄意的不當行為和行為疏忽。

造成主觀故意失當?shù)闹饕蛴校菏紫龋瑫嬋藛T有動機在經(jīng)營者的授意指使下虛構(gòu)會計信息，制造虛假的財務(wù)報表，使經(jīng)營者的業(yè)績變得“好看”。其次，企業(yè)可以通過改變會計核算的程序、遞延收益、增加賬面成本等方法來降低當期的稅收負擔，甚至通過違規(guī)的行為偷稅漏稅，制造虛假的會計信息。最后，在運輸業(yè)企業(yè)中，諸如鐵路運輸企業(yè)等大型企業(yè)往往是公眾關(guān)注的焦點。出于種種目的，大型企業(yè)往往會對利潤進行平滑，使企業(yè)每年的利潤在賬面上保持相對平穩(wěn)，對于利潤大幅增長的年度，可能采取改變會計程序等方法來遞延當期收益。以上種種，都會造成企業(yè)會計信息的主觀失真，從源頭上增加了內(nèi)部會計控制的工作量和難度，使得一般的內(nèi)部會計控制的作用被削弱。

會計行為過失在很大程度上受到會計人員的職業(yè)水平和職業(yè)道德水平所影響。會計人員的專業(yè)能力總體不高，將導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，會計信息不能準確地反映企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況，會計系統(tǒng)不能很好地對企業(yè)的經(jīng)營情況進行反饋、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。

三、完善交通運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

1.會計制度方面。

（1）不相容職務(wù)相互分離。對于會計制度中規(guī)定的不相容職務(wù)進行分離，同時針對運輸業(yè)企業(yè)自身的特點，全面均衡地分析各項會計業(yè)務(wù)，對運輸業(yè)企業(yè)特殊的不相容會計崗位進行分離，使企業(yè)的會計制度發(fā)揮會計人員各負其責、責任明確、分工合理、相互制約的效果。運輸業(yè)企業(yè)對經(jīng)營者、審批人員、記賬人員和財產(chǎn)保管人員應(yīng)當設(shè)置不同的職位，相互監(jiān)督，關(guān)鍵崗位不可一人多崗，要起到權(quán)衡制約的效果。

（2）加強財務(wù)管理。運輸業(yè)企業(yè)應(yīng)針對自身的業(yè)務(wù)特點和會計特點完善財務(wù)管理系統(tǒng)，按照國家規(guī)定的會計制度和會計準則開展日常的會計核算業(yè)務(wù)以及財務(wù)管理活動，做到有章可循，有據(jù)可查。對于財政、稅務(wù)部門所要求的各項會計基礎(chǔ)工作應(yīng)及時完成。對于會計憑證的處理和保存應(yīng)做到仔細審查、長效保留。從運輸業(yè)企業(yè)特殊的業(yè)務(wù)特點來看，確保會計憑證的真實有效是建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的關(guān)鍵一步。

（3）加強實物資產(chǎn)管理，建立一套有效的固定資產(chǎn)管理模式。運輸業(yè)企業(yè)的實物資產(chǎn)管理是會計活動的一項重要內(nèi)容，對于企業(yè)實物資產(chǎn)的購置、驗收、保存、領(lǐng)用以及發(fā)出等環(huán)節(jié)，應(yīng)建立一套高效的管理模式，使得這一流程制度化、規(guī)范化。同時，由專門的核查人員根據(jù)相應(yīng)的會計憑證以及企業(yè)內(nèi)部自制的領(lǐng)料單等憑證對實物資產(chǎn)進行定期盤點，以保證資產(chǎn)信息的完整性和真實性。

2.企業(yè)會計人員方面。（1）對會計人員的職業(yè)道德和法律素養(yǎng)進行把關(guān)。在會計人才的選擇上要把好關(guān)，選聘職業(yè)道德素質(zhì)較高的會計人員從事財務(wù)活動，從會計人員方面降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。（2）選擇業(yè)務(wù)能力較強的人員擔任會計職務(wù)。會計崗位具有很強的專業(yè)性，應(yīng)選聘合適的專業(yè)人才負責企業(yè)的會計業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)規(guī)范上進行保證。

（二）強化會計人員的技能培訓(xùn)。對會計人員進行全面培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，營造“老員工帶動新員工，新員工幫助老員工”的良好氛圍，建立優(yōu)秀會計人員向其他員工傳授業(yè)務(wù)經(jīng)驗和道德準則的機制。強化對員工職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高員工的責任感和使命感，定期開展企業(yè)文化培訓(xùn)。此外，報賬是運輸業(yè)企業(yè)會計活動中的重要一環(huán)，應(yīng)對報賬人員進行專門培訓(xùn)。定期開展業(yè)務(wù)交流，對于業(yè)務(wù)上的問題和建議進行集中討論，記錄交流內(nèi)容，將會計人員的經(jīng)驗運用到實際業(yè)務(wù)中，將員工提出的問題記錄在冊并抓緊完善和改正。企業(yè)可以下發(fā)報賬業(yè)務(wù)指南文件，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制。

（三）完善部門預(yù)算制度。首先，完善預(yù)算控制體系。運輸業(yè)企業(yè)應(yīng)實施全面預(yù)算管理體系，定期編制財務(wù)預(yù)算，針對運輸業(yè)會計的特殊性，可以選擇滾動預(yù)算，針對企業(yè)的實際情況及時更新預(yù)算，避免固定預(yù)算帶來的預(yù)算信息滯后、陳舊等弊端。其次，下設(shè)預(yù)算成本中心。針對預(yù)算編制，應(yīng)做到分工明確，下設(shè)各個成本中心，在相應(yīng)環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)指標，將預(yù)算編制落到實處，起到真正的約束作用。各個成本中心的可控成本和不可控成本應(yīng)做到劃分清晰，一目了然，以便日后進行評價時可以定位到各個環(huán)節(jié)。第三，建立營運情況分析制度。運輸業(yè)企業(yè)的管理層應(yīng)重視對企業(yè)營運情況的分析，定期根據(jù)企業(yè)的營運情況，結(jié)合企業(yè)的會計報表，計算相應(yīng)的營運指標，并運用各種分析方法如因子分析、比較分析和趨勢分析等判斷和監(jiān)督企業(yè)的運作過程，及時發(fā)現(xiàn)每個流程中發(fā)生的問題并改進。最后，實現(xiàn)成本寫實并改進成本預(yù)算管理模型。運輸業(yè)企業(yè)的財務(wù)部門掌控著企業(yè)資金的投入和產(chǎn)出，對于企業(yè)的成本應(yīng)做到“知其然也知其所以然”，企業(yè)的預(yù)算編制人員應(yīng)深入到作業(yè)前線，實際考核成本投入和產(chǎn)出的真實情況，根據(jù)真實情況編制企業(yè)預(yù)算，根據(jù)取得的第一手資料合理制定企業(yè)的成本預(yù)算。成本寫實對于預(yù)算管理的準確性、合理性、權(quán)威性和約束性都十分重要，因此，企業(yè)應(yīng)及時改革預(yù)算管理模式，實現(xiàn)成本寫實。

（四）充分運用信息技術(shù)加強內(nèi)部會計控制。運輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)應(yīng)該與飛速發(fā)展的信息技術(shù)相結(jié)合。管理層可以依據(jù)自身需要建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，將內(nèi)部會計控制和現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合，運用自動控制等技術(shù)減少人為因素的不穩(wěn)定性。目前，公路運輸企業(yè)投入的售檢票系統(tǒng)對于企業(yè)的收入做到了真實化控制，利潤信息的源頭得到了有效的把控。同時部分公路運輸企業(yè)還建立了GPS安全監(jiān)控系統(tǒng)，運用定位系統(tǒng)對運輸過程進行全天候的監(jiān)督，避免了傳統(tǒng)方法下運輸過程不可控的弊端，使得企業(yè)作業(yè)的各個過程都受到了相應(yīng)的監(jiān)督。運輸業(yè)企業(yè)應(yīng)充分利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)資源，減少內(nèi)部會計控制的盲點，提高內(nèi)部會計控制的有效性。

四、結(jié)論

目前，運輸業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制還存在一些問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，完善內(nèi)部會計控制體系，通過規(guī)范基本會計制度、對會計人員從源頭進行管控再到后期培訓(xùn)以及完善預(yù)算體系等方式，控制企業(yè)的成本，減少企業(yè)的財務(wù)損失，提高企業(yè)活動的標準化，并運用現(xiàn)代信息技術(shù)克服傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制方法的盲區(qū)和弊端，針對運輸業(yè)企業(yè)特殊的業(yè)務(wù)流程進行管控，實現(xiàn)交通運輸業(yè)內(nèi)部會計控制體系的有效運行。

【主要參考文獻】

[ 1 ] 劉淑麗.交通運輸事業(yè)單位內(nèi)部會計核算及財務(wù)管理分析[J].新經(jīng)濟，2016，（30）：100-101.

[ 2 ] 張平.關(guān)于交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)問題分析[J].商，2012，（20）：83.

[ 3 ] 邵瑞慶.論交通運輸業(yè)會計的特殊性[J].上海海事大學(xué)學(xué)報，2004，（03）：56-60.

[ 4 ] 陳錦壽.試論公路運輸企業(yè)如何加強內(nèi)部控制管理[J].財會學(xué)習(xí)，2017，（16）：233-234.

[ 5 ] 李端生.積極推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[N].經(jīng)濟日報，2011-03-28.

[ 6 ] 高一斌，王宏.對加快推進內(nèi)部會計控制建設(shè)若干問題的思考[J].會計研究，2005，（2）：3-10.

[ 7 ] 吳秀潔.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響[J].商業(yè)會計，2018，（24）：75-77.