關于事業單位執行政府會計制度的思考

王爽

摘 要：事業單位順利執行政府會計制度，是政府會計改革能否切實落地的關鍵。本文從事業單位執行政府會計制度的角度，首先分析了政府會計改革的主要內容以及目前事業單位執行政府會計制度所面臨的問題，在此基礎上提出了對事業單位順利執行政府會計制度的有關對策建議。

關鍵詞：政府會計制度? 事業單位? 執行

為落實黨的十八屆三中全會提出“建立以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告制度”，財政部自2015 年起陸續公布了政府會計準則以及有關會計制度，并要求于2019年1月1日起，事業單位正式執行政府會計制度。政府會計制度構建了“雙分錄”“雙基礎”“雙報告”模式，在會計要素設置、會計核算和報告體系等方面較原制度均發生了較大變動。因此本文將圍繞事業單位執行政府會計制度展開研究，希望為有關單位順利執行政府會計制度提供有益借鑒。

一、政府會計制度改革的主要內容

（一）會計核算范圍增加

政府會計制度包括預算會計和財務會計兩部分。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余，較原制度增加了債務預算收入和還本支出、投資支出等科目。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用，較原制度增加了公共基礎設施、保障性住房及受托代理資產等資產核算內容、預計負債、受托代理負債等負債核算內容;按來源設置了累計盈余、專用基金、權益法調整、無償調撥等凈資產科目。

（二）強化以權責發生制為基礎的財務會計功能

政府會計制度要求財務會計以權責發生制原則為核算基礎。凡經濟業務能夠導致經濟利益流入或者流出單位的，不論現金是否首付，均應在當期確認收入或費用，確認同時保證收入費用相互配比;對固定資產、無形資產等資產，要求計提折舊和攤銷;對應收款項要求計提壞賬準備;對已實際發生但未支付的現實義務，要求確認預計負債。

（三）采取平行記賬模式

政府會計制度下采用“平行記賬”模式，即對每一項經濟業務，分別通過預算會計和財務會計兩筆會計分錄同時核算，以此來同時反映單位的預算執行信息和財務信息。

（四）重構財務報告體系

政府會計制度下，報告體系包括財務會計報告和預算會計報告兩部分。財務會計報告由會計報表和附注構成，其中會計報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表，同時還要編制合并財務報表。預算會計報表包括預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表、預算結轉結余變動表。預算會計與財務會計兩套報表之間的勾稽關系，通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”來反映并在附注中進行披露。同時政府會計制度對報表附注披露內容也進行了細化。

二、事業單位執行政府會計制度面臨的主要問題

（一）財務工作難度增加

近年來隨著財稅體制改革的逐漸深入，事業單位財務人員編制緊張工作任務量重的問題日益加重，在此情況下財務人員還需深入理解和研究政府會計理論，學習并熟悉政府會計科目定義及核算標準，轉變工作理念，所面臨的工作難度異常艱巨。

（二）財務工作量倍增

平行記賬模式下，財務人員日常核算和報告報表相關工作內容倍增。日常核算中，針對每一項經濟業務，均需要通過兩筆分錄分別核算;增加了固定資產、無形資產折舊和攤銷計提，壞賬準備計提以及由此增加的資產管理和往來款管理等新工作內容;年終完成決算之外，還需要出具財務報告及相應報表附注，報表附注披露內容也較原制度更為細化;有下屬單位的，年末還需要抵消內部交易事項，編制合并財務報表。

（三）現有財務信息系統不能適應新制度要求

目前事業單位普遍應用的會計信息系統只適用于單一功能的會計核算工作，無法實現政府會計制度的會計核算模式和報告報表模式，無法提供例如預算結余與凈資產變動差異、預算會計與財務會計差異等對比分析，同時執行會計制度所面臨的工作難度和工作量的增加，也亟需通過改進財務信息系統來予以解決。

三、對事業單位順利執行政府會計制度的對策建議

（一）加強財務隊伍建設，提升財務人員業務能力

財務人員能力建設是政府會計制度順利實施的重要保障。事業單位應加強培訓，結合相應的考核制度和獎懲制度，積極組織財務人員加強對政府會計制度相關內容的學習，選拔和提升深入了解單位內外部環境、熟練掌握政府會計制度的優秀人才充實財務崗位，加強財務人員隊伍建設。財務人員自身也應在深入理解掌握政府會計制度的基礎上，轉變財務判斷思維，努力提升工作能力和業務水平。

（二）優化和完善本單位的內部管理制度以及財務管理制度

政府會計制度變革不僅關乎會計核算，也是一次事業單位內部財務管理流程的變革。例如為合理確定收入確認時點，業務與財務需要建立健全更為順暢的溝通機制和信息傳輸機制;新會計制度下，對執行單位的資產管理也提出了更高的要求。這些都需要通過制定相應的內部管理制度和內部控制制度來加以落實。在此基礎上，事業單位還應改進財務管理制度。一方面明確會計核算原則、標準和核算方法，特別是權責發生制在會計核算過程中的應用;全面梳理與下屬單位之間的交易事項，做好合并報表制度研究及相關工作規范;另一方面為具體落實以權責發生制為基礎的財務會計功能，合理選擇有關會計政策。具體包括固定資產折舊年限，無形資產攤銷年限，壞賬準備計提方法等，在這一過程中，要注意充分結合單位實際情況。例如互聯網或網絡信息行業單位的固定資產，其更新迭代速度快，無形損耗大，相應的折舊年限就需要結合實際情況而具體分析確定，適當考慮折舊合理性。

（三）加快提升財務信息化系統建設

由于執行政府會計制度帶來的財務核算和報表模式的重大改變，以及隨之帶來的大量工作量，建立符合政府會計制度要求的財務信息化系統刻不容緩。執行單位應提前布局，充分考慮財務管理的內部需求，開發合乎本單位實情的財務信息化系統。新財務信息化系統應力爭實現兩個方面的功能，一是同時生成財務會計和預算會計雙分錄核算數據，且能自動生成報表數據;二是將政府會計制度要求有效整合到財務信息系統中，通過信息化手段提升內部管理水平，減少人為錯誤和低效。例如在系統中以合適的方式設置預算會計與財務會計的差異登記項，做好往來款的數據登記以及實現自動賬齡分析等，提升會計數據可靠性和準確性，提升財務工作效率。

四、結束語

綜上，事業單位應該從本單位的實際情況出發，深入學習研究政府會計制度，有效推進政府會計制度的有效實施。同時還應以此為契機，改進內部管理方式，進一步提升單位財務管理和內部控制水平，構建與新型政府會計制度匹配的內部管理制度，緊跟國家財稅體制改革的步伐。

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