作業(yè)成本法在醫(yī)院功能科室的應用研究

張偉

【摘要】? 目前作業(yè)成本法在醫(yī)院的應用主要集中在手術室、B超室、CT室、供應室等科室，在心電功能科室較少采用，文章以心電功能科室醫(yī)療服務項目成本為例，采用作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本法對心電功能科室醫(yī)療服務項目成本進行測試，比較兩種成本法的核算結果，探索更為合理的醫(yī)療服務成本核算方法，為醫(yī)院對心電功能科室成本核算和控制提供方法借鑒，同時也為衛(wèi)生部門、物價部門及醫(yī)療保險機構制定準確、可靠及合理的醫(yī)療服務項目價格提供依據(jù)。

【關鍵詞】? ?作業(yè)成本法;醫(yī)療服務項目成本;成本核算

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0053-04

在20世紀90年代，作業(yè)成本法被逐步引入到醫(yī)院的成本核算中，此法調(diào)動了醫(yī)院各部門和職工的積極性，更準確地核算出各醫(yī)療服務項目成本，在完善醫(yī)院核算及管理上表現(xiàn)出了良好的作用。本文以某三甲醫(yī)院采用作業(yè)成本法核算心電功能科室為例，對比現(xiàn)行成本法的核算結果，力爭實現(xiàn)為會計人員運用作業(yè)成本法核算提供參考，為管理者管理心電功能科室提供建議，為政府部門制定醫(yī)療服務項目價格提供依據(jù)。

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是一種通過對作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤反映、計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算方法。作業(yè)成本法認為企業(yè)的核算對象是“一系列作業(yè)”的有序集合體，存在著“資源-作業(yè)-成本對象”的聯(lián)結關系，即“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。企業(yè)每完成一項作業(yè)活動，就消耗一定的資源，同時通過一定量的產(chǎn)出轉移到下一作業(yè)，如此逐一進行，直至最終形成產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法基于資源耗用的因果關系進行成本分配：根據(jù)資源動因?qū)①Y源分配給作業(yè)，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)分配到各服務項目中。

二、心電功能科室醫(yī)療服務項目現(xiàn)行的成本核算方法

（一）核算心電功能科室總成本

在核算醫(yī)療服務項目成本時，首先要歸集醫(yī)院的總資源成本，并且區(qū)分哪些資源成本可以直接計入心電功能科室成本的直接成本，哪些是需要分攤才能計入心電功能科室成本的間接成本。然后將這些直接成本和間接成本分別計入到心電功能科室成本中，加總核算出心電功能科室的總成本，最后按照醫(yī)療收入比例法將心電功能科室總成本分攤計入各醫(yī)療服務項目中，得到各醫(yī)療服務項目成本。

心電功能科室的總成本由直接成本和間接成本相加構成。其中直接成本為人員費用、專用設備折舊、一般設備折舊、房屋折舊、設備維修費、醫(yī)療耗材費、辦公費、水費、電費、電話通訊費、物業(yè)管理費、消毒費、洗滌費。間接成本為管理費用。

在核算直接成本時，除了房屋折舊與物業(yè)管理費采用面積比例分攤外，其他直接成本都可以直接計入。而間接成本主要為醫(yī)院的管理費用，計算時可以將心電功能科室的人員占醫(yī)院除行政后勤部門人員外的所有人員比例計算為心電功能科室的管理費用。心電功能科室的管理費用=醫(yī)院管理費用×心電功能科室人員÷醫(yī)院除行政后勤部門人員外的所有人員。測算出心電功能科室的直接成本和間接成本，兩項相加即得出心電功能科室的總成本。

（二）心電功能科室項目成本測算

現(xiàn)行成本法下，采用醫(yī)療服務收入系數(shù)法把心電功能科室總成本分攤到各醫(yī)療服務項目上，即按照各個醫(yī)療服務項目的收入占該科室所有醫(yī)療服務項目總收入的比例分攤科室總成本。

心電功能科室醫(yī)療服務項目成本=心電功能科室總成本×該醫(yī)療服務項目單價×該項目提供的次數(shù)÷∑（各醫(yī)療服務項目單價×各服務項目提供的次數(shù)）。

三、采用作業(yè)成本法核算心電功能科室醫(yī)療服務項目成本

與現(xiàn)行成本法相同，采用作業(yè)成本法來測算心電功能科室醫(yī)療服務項目成本也分為三步，首先歸集醫(yī)院總資源成本，然后將醫(yī)院總資源成本分攤到各醫(yī)療科室得到心電功能科室總成本，最后把心電功能科室總成本分攤到各個醫(yī)療服務項目上，得出每個醫(yī)療服務項目的成本。因為作業(yè)成本法并沒改變醫(yī)院所耗費資源的總額，所以用作業(yè)成本法歸集的醫(yī)院總成本與現(xiàn)行成本法下歸集的醫(yī)院總成本相同。在測算心電功能科室總成本時，作業(yè)成本法和現(xiàn)行成本法分攤歸集的方法相同，都是首先把直接成本直接計入心電功能科室成本，然后將間接科室成本按照分攤標準計入心電功能科室成本，最后兩者加總得到心電功能科室總成本。

在核算心電功能科室服務項目成本時，作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本法開始出現(xiàn)差異。現(xiàn)行成本法是把心電功能科室總成本按照各個醫(yī)療服務項目的收入占科室總收入的比例進行分配，而作業(yè)成本法在計算醫(yī)療服務項目成本時要比現(xiàn)行成本法復雜，分為下面幾個步驟：第一步，確認心電功能科室的作業(yè)，確定作業(yè)動因;第二步，歸集心電功能科室的資源，確定資源動因;第三步，根據(jù)心電功能科室的資源動因?qū)①Y源分配給作業(yè);第四步，根據(jù)心電功能科室作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)分配到醫(yī)療服務項目中。

（一）確認心電功能科室的作業(yè)，確定作業(yè)動因

心電功能科室的業(yè)務流程分為以下四個步驟：第一步，登記員對需進行心電功能科室醫(yī)療服務項目檢查的病人進行信息核對和收費確認后打印帶有具體檢查時間和檢查房間號的單據(jù)給病人;第二步，病人帶著檢查單據(jù)在規(guī)定時間和地點進入檢查間，由檢查人員進行醫(yī)療服務項目檢查;第三步，電腦通過醫(yī)療服務設備傳來的檢查信息進行電子保存，通過專用洗片機進行洗片;第四步，閱片人員對沖洗好的影像片與電子信息進行核對，確認無誤后對此項檢查出具閱片報告，最終交給病人。

根據(jù)現(xiàn)場研究和組織訪談相結合的方法，本文將心電功能科室的作業(yè)劃分為登記作業(yè)、檢查作業(yè)、洗片作業(yè)和閱片作業(yè)。根據(jù)心電功能科室的日常運行情況，可以選用人員數(shù)量、人員工時、檢查數(shù)量、房屋面積等作為作業(yè)動因的參考依據(jù)。

（二）歸集心電功能科室的資源，確定資源動因