財政資金使用效益跟蹤審計的優化策略

范曉蓉

摘 要：對財政資金的使用效益進行跟蹤審計，能夠確保財政資金使用的真實性、合法性與規范性，更為重要的是通過跟蹤審計，能夠真正使審計工作落到實處，最大化發揮財政資金的使用效益。基于此，本文就財政資金使用效益跟蹤審計的主客體、目標、形式、程序進行分析和探討，希望能為相關審計人員提供借鑒與參考。

關鍵詞：財政資金? 使用效益? 跟蹤審計

近年來，一些部門在使用財政資金的過程中出現了各種問題，如投資項目的預算編制不嚴謹、在施工中對投資項目管理不善、不能及時辦理竣工決算等，導致大量的財政資金被浪費，投資效率低下，并使得財政資金成為滋腐敗行為生的溫床，對財政資金使用情況進行跟蹤審計，有效保障了財政資金使用的合法性、合理性。

一、財政資金使用效益跟蹤審計的意義

（一）完善跟蹤審計職能

通過跟蹤審計，有助于從各個環節揭示單位存在的違規違法現象，改變現階段財政資金審計工作薄弱的局面，全方位增強審計監督職能，確保財政資金的使用合法、真實、規范，更為重要的是跟蹤審計尤為注重事前防范，其貫穿于財政資金使用的方方面面，各環節環環相扣，不留死角，有助于將審計工作做實做細。

（二）提升財政資金使用效益。

通過跟蹤審計，有助于規范財政資金的使用過程，可以對財政資金的使用效益及時評估，提升財政資金使用的績效性。對財政投資項目中發現的問題，及時提出整改建議，從而提高財政資金的效益性。

（三）轉變政府執政理念。

隨著經濟體制改革的深入實施，政府執政理念也發生了相應改變，現階段政府工作的重要方向，就是要樹立新的執政理念，包括科學發展、依法執政、關注民生、注重績效等，這就要求審計部門的工作思路也要隨之調整，積極改進審計方式，做好權力運行軌跡與財政資金流向等方面的跟蹤審計。

二、財政資金使用效益跟蹤審計的優化策略

（一）明確財政資金使用效益跟蹤審計的主客體

1、審計主體

跟蹤審計的主體，也就是誰來負責跟蹤審計。財政跟蹤審計工作的重心是審查財政預算執行是否存在偏差、資金運用是否合理，在本質上屬于政府審計，故其審計主體應為具備獨立法人資格的國家審計部門及其審計工作人員，但這并不是說跟蹤審計與社會審計、內部審計沒有關系，恰恰相反，社會審計可對被審計單位的經濟活動及其財務資料的合法性、公允性進行審計，內部審計可根據財務資料為單位的經營管理提供有益的信息，這些工作都能夠為跟蹤審計創造有利條件?？傊?，社會審計與內部審計能夠共同輔助國家審計人員做好跟蹤審計，從而節約審計時間，促進審計效率的提高。

2、審計客體

審計客體，也就是跟蹤審計的對象。財政資金的使用效益在很大程度上取決于財政資金的分配者和使用者，鑒于此，跟蹤審計的客體應當是負責資金分配與使用的各級政府、事業單位、企業、社會團體等。

（二）確定財政資金使用效益跟蹤審計的目標

只有制定了明確的跟蹤審計目標，才能保證審計工作的有序開展。跟蹤審計的目標包括兩個層面，一是總體目標，也就是審計資金使用情況及政策執行情況，確保資金管理的規范性，使財政資金的使用達到預期的經濟與社會效益。二是具體目標，即就具體項目的財政資金使用是否真實、合法進行適時監督與評價，提高資金的使用效益。在具體實踐中，某些跟蹤審計項目的階段性審計目標會隨審計階段而發生變化，所以，在進行跟蹤審計時，應當根據審計對象的不同，把審計項目分成若干個階段，來制定相應的審計目標，進行有的放矢的審計，以便發現問題并及時整改。

（三）豐富財政資金使用效益跟蹤審計的形式

1、全程跟蹤

全程跟蹤就是審計部門對財政資金使用的全過程進行審計。例如，對于重大投資建設項目，應從項目的可行性調研入手，到設計、招投標、合同簽訂、項目施工，再到工程造價結算、竣工決算及項目投產，審計人員需要全程參與，持續進行跟蹤審計。

2、階段跟蹤

財政跟蹤審計的項目大多是周期較長的復雜建設項目，通常分為多個不同階段。階段審計就是以項目實施進度為基礎，專門針對個別階段所進行的審計工作，如設計審計、決算審計等。

3、特定環節跟蹤

在財政投資項目的建設過程中，除了常規審計之外，還有一些特定環節的審計任務，如工程變更設計、隱蔽工程審計等，這些也是跟蹤審計的重要組成部分。

4、復合跟蹤審計

根據項目實際，選擇合理的跟蹤對象，采取階段跟蹤與特定環節跟蹤相結合的綜合審計方法，如在項目實施階段，可以對隱蔽工程實施復合跟蹤審計。

（四）優化財政資金使用效益跟蹤審計的程序

1、選擇審計項目

與西方國家相比，我國財政審計工作起步較晚，財政跟蹤審計更是剛剛起步，再加上現有審計隊伍有待加強，所以難以對所有使用財政資金的項目都進行跟蹤審計，對此，財政跟蹤審計必須有選擇性的進行，一般來說，要優先選擇投資金額高、建設周期長的項目，特別是一些能夠影響國計民生的重特大投資項目，也可根據實際情況選擇其中的關鍵環節來跟蹤審計。

2、明確審計目的

財政資金使用效益跟蹤審計的主要目的就是揭示和整改問題，提高財政資金使用效率，全面發揮跟蹤審計的“免疫”功能，預防貪污腐敗行為的發生。在實際審計工作中，應依據審計的具體內容來確定跟蹤審計目的。

3、審前調查

為確保財政資金使用效益的最大化，在跟蹤審計前，必須進行審前調查工作，主要包括如下內容：被審計單位應當遵循的財經、稅收、貨幣及貿易政策;被審計單位所在行業的統計資料與相關指標、能源供應情況、生產技術變化等。在對被審計單位的法律政策環境、行業現狀及內外部情況進行全面了解的基礎上，審計部門可先制定詳細的跟蹤審計計劃，經上級批準后再拿出具體的實施方案。

4、制定評價標準

根據財政資金使用的相關環節制定與之相適應的評價標準，跟蹤審計的評價指標包括：審計的資金項目金額、相關國家政策方針、財經法律政策、內部控制評價標準等。

5、跟蹤審計的具體實施

審計人員應采取實質性測試與符合性測試相結合的方法，對各審計階段得到的審計資料進行分類、甄別、整理與加工，然后詳細記錄于審計底稿中。

6、審計結果的公布

跟蹤審計工作結束后，由審計人員出具審計報告，并將審計結果予以公布。在審計報告中應對發現的問題給出客觀、公正的評價，并提出合理的整改建議。

三、結束語

總之，為確保財政資金使用的科學性、合理性，審計部門及審計人員要提高工作水平，建立跟蹤審計制度，做實、做細審計工作，有效遏制個別部門與人員違法使用財政資金的行為，確保財政資金使用效益的最大化。

參考文獻：

[1]辛旭，蘆花.財政資金使用效益跟蹤審計研究[J].會計師，2018（17）.