ZC公司成本控制引入作業成本法的必要性和可行性分析

【摘 要】 隨著市場競爭日趨激烈，ZC公司作為一家有歷史的國有企業，成本控制的方法落后，根據ZC企業成本控制的現狀與問題，對ZC公司引入作業成本法進行了必要性和可行性分析，得出將其應用于ZC公司成本控制中具有十分的必要性和較高可行性。引入作業成本法，將有助于企業提高成本核算精準度、提升管理決策水平、擴大競爭力。

【關鍵詞】 ZC公司 成本控制 作業成本法 間接制造費用 成本動因

現代商業環境正發生著巨大變化，之前電機企業獲得競爭力取決于技術和制造水平，現在應著重于成本控制。機電企業大多使用傳統的成本控制模式，存在很多缺陷，制約著企業的發展。這使人們重新思考如何建立良好的成本控制模式以保持成本優勢，成本控制成為企業關注的焦點。

一、ZC公司簡介

ZC公司是我國大型國有企業的子公司，公司注冊資本4.537億元，總資產逾14億元。公司擁有雄厚的研發實力、先進的制造能力和一流的檢測試驗手段，在行業享有盛譽。公司是集牽引變壓器、牽引電機、工業變壓器、工業電機、于一體的專業化科研、生產基地，同時也是成套試驗設備，檢測設備，功率測量設備的專業研發、生產、銷售基地。

公司在變壓器、牽引電機等方面一直保持行業領先地位，依靠科技、質量、服務，公司成功打入風電、冶金、電動汽車等新領域。2008年，該公司成功實現銷售收入12.88億元，實現凈利潤4300萬元。2009年，銷售收入16.25億元，凈利潤6000萬元。2018年銷售收入突破60億元。

二、ZC公司成本控制的現狀與問題

（一）ZC公司成本控制的現狀

ZC公司的原始資料保管得當，設有檔案室將原始資料進行統一保管，企業在擁有紙質會計憑證的基礎上還有著一套完整的電子賬簿。企業材料采購多頭對外，對大宗材料采取材料消耗定額，達到降低消耗控制成本的目的。

成本控制責任主體。公司的成本控制責任主體是期間費用和車間制造成本，這兩大主體，根據公司的目標利潤倒擠出相關指標來進行成本控制。成本控制重心在車間，車間是成本中心，車間配備成本會計用來核算產品的制造成本，車間下面設置工部。

成本費用分配方法。公司采用品種法進行成本費用分配，產品按類別分為電機車間、變壓器車間、風電車間、特種電機車間四類。銷貨成本是在產品銷售后，采用盤存的方法倒擠出來，制造費用的分配按實際工時來分配，期間費用按銷售收入的比重進行分配。

（二）ZC公司成本控制的問題

ZC公司作為大型國企子公司，近年來公司市場份額不斷增加，業務持續快速擴張，公司由鐵路系統內產品主導轉向市場產品主導，公司的成本控制不能適應市場的變化。公司成本控制的問題如下：

1、成本控制粗放。公司的費用按品種法進行分配，間接費用的分配過于粗放。車間是成本中心，成本指標僅到車間，成本控制無法涉及到各工序和作業班組，成本控制存在盲點。公司的成本管理組織松散，存在權責不明、職責不清的問題，不利于成本控制的績效評價，成本控制不順利。隨著市場的變化，一些原材料的價格漲幅較大，公司材料采購多頭對外，不具備談價優勢，造成企業高成本、低效益的現象。

2、成本信息扭曲不適應管理決策。在現代化制造環境下，直接人工成本在成本構成中的比例大幅下降，制造費和管理費所占比例逐漸上升。公司以實際工時作為成本分配的基礎來分配制造費用，以產品銷售額的比重分配期間費用，這種分配方法使產品成本信息內容不全，失去相關關系，成本核算精確度不高。傳統的成本核算方法導致產品成本信息扭曲，使企業不能正確地選擇產品經營方向，不適應管理決策。

3、銷售價格決策不適應市場需求。成本構成中制造費用、管理和銷售費用占比不斷增加，但不能在成本項目中進行有效分配，導致成本信息質量對價格的決策支持力度不足，不利于市場營銷。銷貨成本是公司在銷售產品后，按照盤存的方法倒扎出來的，倒軋法獲得的銷售成本時效性差。公司以倒軋出來的銷貨成本為基礎計算銷售盈虧，完工產品從入庫至銷售需要一定周期，難以滿足產品定價，不適應市場需求。

三、成本控制引入作業成本法的必要性分析

（一）從成本核算角度分析

傳統成本核算法以產量為計算依據，而作業成本法是根據“產品消耗作業，作業消耗資源”，以成本動因為依據對成本進行分配。作業成本法先將生產流程劃分為作業，再將生產過程中耗費的資源歸集到作業中，進而分配到產品成本中。作業成本法的成本分配對象是作業，以成本動因為依據進行成本費用分配，可以提高產品成本的相關性和真實性，這種分配方式更為科學，能提供更為準確的成本信息。

應用作業成本法進行成本控制可以為公司提供更加準確的財務信息，使公司管理人員能夠更清新的看出哪些流程和工序是增值作業，哪些是非增值作業無法為企業帶來利潤的，這就為ZC公司的成本控制優化活動奠定了堅實的基礎。與傳統成本法相比之下，作業成本法在成本核算上的優勢使其應用在制造企業有其必要性。

（二）從管理決策角度分析

公司目前正處在由系統內產品主導轉向市場產品主導的轉型的階段，傳統的成本控制的缺陷對于企業管理決策非常不利。作業成本法的應用可以在一定程度上解決ZC公司目前的問題，作業成本法所提供的精準的成本數據能更有力的支撐ZC公司管理層的成本決策。

作業成本法下的成本控制是以作業為核心來歸集各類成本的。它將成本核算和成本控制從各個職能部門具體到了作業單元層面，進而實施作業單元成本的全面管理，使企業的內部管理更有針對性，對現有的成本控制體系起到補充作用。所以，以作業成本法為核心優化現有的成本控制體系是ZC公司改變成本控制現狀的一個有效的方法。ZC公司通過完善和優化成本控制體系，能夠提高企業的經營管理水平，能夠在激烈的競爭下占據越來越多的市場份額。

（三）從提高企業競爭力角度分析

隨著公司的不斷成長，銷售規模不斷擴大， 公司產品種類也越來越多。ZC公司的產品品種超過160項，成本控制的對象非常復雜。原有的成本控制模式已不能適應企業的變化。公司的生產作業流程具有產品品種多樣化、產品流程柔性化、生產作業標準化等特點，這些特點適合運用作業成本法，所以引進作業成本法是首選方案。

四、成本控制引入作業成本法的可行性分析

（一）外部環境

1、作業成本法的理論成熟。作業成本法的概念是在20世紀40年代提出的，作業成本理論體系的建立完善在80年代，到90年代是作業成本法的實踐應用，至今已經形成了一套完整的概念體系、內容框架、動因體系、作業成本開發步驟和程序和作業成本財務會計體系。隨著作業成本法的提出到應用，作業成本管理也產生并迅速發展起來。國內學者對于相關理論也進行了深入的研究與分析，并且積極探索了符合我國國情發展的理論指導。

2、作業成本法的應用廣泛。隨著作業成本法理論的成熟與完善，越來越多的企業意識到運用作業成本法的適應性和優越性，開始逐漸采用作業成本法代替傳統的成本核算方法，并且取得了很好的效果。隨著實踐經驗的不斷積累，作業成本法的具體應用性也得到了極大提高。同時，作業成本法的理論也在實踐應用中得到了進一步的發展和完善。因此，作業成本法在ZC公司的應用擁有堅實的理論基礎和具體操作方法，引入作業成本法具有可行性。

（二）內部條件

1、財務管理人員素質高。ZC企業對人才素質要求高，特別對會計人員的素質要求更高。ZC公司的員工2800余人，擁有工程技術人員200余人，其中教授級高工6人，中高級以上職稱100余人。財務管理人員共28人，其中，注冊會計師1人，高級職稱4人，中級職稱12人，初級職稱6人。公司目前處在轉型階段，因此企業加強了人才管理，并且企業加強了對財務人員業務方面的培訓，企業的財務人員的素質水平不斷的提高，這些為公司成功引入作業成本法提供了很好的人才支持。

2、信息化技術條件完善。企業應用作業成本法，工作量是非常大的，如果只是依靠人工來實施作業成本法，是很難完成的，即使勉強完成效果也不能夠得到有效保障。而隨著信息技術的快速發展，財會軟件在企業管理中的應用程度也在日益提高。利用信息化的數據分析軟件，能夠實現對企業成本信息的有效統計和整理，為企業的成本管理提供依據。可以說隨著計算機技術在企業管理中的運用，企業的成本控制效率將能夠得到極大提高。ZC公司會計系統穩定，能夠適應作業變化，應用ERP和OA等計算機系統，為作業成本法的實現提供了重要的技術支撐。

五、結論

綜合上述，ZC公司目前的成本控制較為落后，存在成本控制粗放，成本信息扭曲無法滿足管理決策需要，也無法滿足市場的要求的問題，迫切需要改革，引入作業成本法可以改進企業的成本控制體系。通過從成本核算角度、管理決策角度和市場競爭角度分析，公司引入作業成本法是必要的。同時，通過對公司外部環境和內部環境的分析，公司引入作業成本法是可行的。

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作者簡介：肖娟（1990.9—），瑤族，女，湖南邵陽人，在讀研究生，湖南工業大學，研究方向：企業財務管理。