試析現代企業應收賬款的管理

陳立輝

在21世紀的商業社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的企業都面臨"銷售難、收款更難"的雙重困境。積極而有效的應收賬款管理，掌握并運用現代企業管理技術將對企業的發展起到事倍功半的作用。應收賬款管理將幫助現代企業迅速提高應收賬款回收率;挽回企業呆帳、壞帳損失全面提高銷售管理、財務管理和信息管理水平 ，面對日益激烈的市場競爭，安全、有效的管理應收賬款是企業在發展過程中必須具備的條件。

一、應收賬款的含義及產生的原因

在現實經濟當中應收賬款是企業為了擴大銷售而向客戶提供的一種商業信用，這與銀行貸款有著極其相似的地方，都是為客戶提供的一種信用，不同的是應收賬款是以商品或勞務的交易為基礎。銷售商品的形式多種多樣，但歸結起來不外乎兩種：現銷和賒銷。現銷方式能避免壞帳損失，又能將及時回籠的資金投入再增值過程當中，是非常理想的銷售方式。雖然大多數企業希望現銷而不愿賒銷，但是在競爭激烈的市場經濟條件下，企業如果為降低風險損失一味地追求現銷方式，必定會喪失許多有利機會，久而久之，必將造成企業商品銷路萎縮，長期利益嚴重受損。為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，企業不得不面向客戶提供賒銷業務。盡管賒銷方式在開拓并占領市場，降低了產品成本，節約存貨資金占用等方面有著現銷無法比擬的優勢。但同時，由賒銷而形成應收賬款，由應收賬款而產生拖欠甚至壞帳損失的可能性自然也就高了，當然的企業風險也高了。

二、應收賬款管理中存在的問題

應收賬款資金的回籠問題一直是企業家們極為頭痛的問題，一方面，為爭取客戶訂單，企業需要越來越多地賒銷;另一方面，客戶拖欠賬款，占壓企業大量流動資金，使企業面臨巨大的商業風險。特別是現在，用戶拖欠企業賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。賒銷方式下的銷售收入越多，企業可運作資金越少，壞帳與日俱增，資金難以周轉，周而復始，惡性循環;最后結果只能是企業的破產，經濟的蕭條。所以說賒銷與收款是構成企業整個經營活動系統中的一個子系統，從某種意義上講，當賒銷出去的商品通過收款最終變成企業的貨幣資金時，才真正稱得上銷售活動的完成，眼下我國企業已超過1100萬家，對我國經濟增長和社會發展起著舉足輕重的作用 但目前我國有近八成的企業一方面忽視了財務管理中應收款的應有地位，使企業管理局限于生產型，對于售后的收賬沒做過多的考慮，自我認為只要產品質量好，不怕沒人要，只要有人要，不怕錢不到，而使企業財務應收款管理的作用沒有得到充分發揮。另一方面，由于受宏觀經濟環境變化的影響，企業在加強賬款管理方面遇到了阻礙。主要體現于：

（一）企業性質決定管理

企業中一些中小企業相當一部分屬于私營性質，而使整個企業屬于家族式管理，因為管理能力和管理素質的差異，對企業應收款發生與回收缺乏行之有效的規章制度，造成應收賬款資金回收困難，不能及時參與周轉從而直接影響生產。

（二）企業管理影響收款

財務管理薄弱，資產管理不嚴。具體表現為對應收款日常管理不嚴;致使賬款不能及時收回，壞賬不能正確估算，給企業經營發展攔路設障。

（三）內部監督決定管理

內部控制制度缺失，財務監控不力。基本制度不健全或者已經建立了但實際工作中從未認真執行過。投資決策者隨意性大，對于如何管理應收款缺乏科學，務實的了解，而財務人員缺乏對執行人的有效監管。

三、加強應收賬款管理的幾點建議

針對一些企業在應收款管理方面存在的問題，如何創造性地在不同環境下保持盡可能的賬款回籠，這是每個企業必須考慮的問題。各企業應該針對自身在財務管理上的特點，審時度勢制定出適合自己的賬款收繳政策。為此本人就如何管理和收取應收賬款在此淺淡幾點，略加評述：

（一）加強內部自我調節和控制

企業為了實現其經營目標，同時保全資產完整，保證會計信息真實以及各部門經濟活動協調有效的運轉，各部門應該加強內部自我調節和控制。那么如何抓好銷售與收款的內部控制？這要從銷售與收款的業務流程說起，銷售與收款的業務流程包括受單、核查、發貨、開票和記賬，以及記載現金收入等程序。這些內部控制，應當堅持審批與執行分管，堅持專干專管。此項組織規劃控制與訂單、價格、發票、收款、售后服務、內部審計等控制一起組成一個銷售與應收賬款內部控制系統。一個有效運行的銷售與應收賬款內部控制系統可以通過不同崗位的牽制與協調及時傳送、反饋銷售與收款過程中的各種信息，是防范、降低應收賬款回收風險的前提。

（二）充分認識和估算應收賬款成本

企業應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加，所以首先企業要充分認識和估算應收賬款的成本，也就是通常人們所說的發生應收款業務后，企業為收回賬款而花銷的費用，諸如占用應收款所喪失的該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入及差旅費、通訊費、人工工資，收賬未果提起訴訟而造成的訴訟費甚至存在著無法收回的給債權企業帶來的呆、壞賬甚至死賬。這樣就使得企業必須從實際出發，因時因地因人制定以信用標準、信用條件主要內容的信用政策非常必要。

1.企業為了力爭在增強市場競爭力，擴大銷售而給予客戶的信用條件與降低違約風險、收賬費用這二者之間做出一個雙贏選擇，必須、考慮3個基本因素：

（1）是同行業競爭對手情況。面對市場競爭，企業要知己知彼，根據對手實力狀況，相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優勢地位。

（2）是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大業務。反之，如果企業承擔風險的能力薄弱，就只能執行嚴格的信用標準，以最大限度地降低違約風險。

（3）是客戶的資信程度。企業要在對市場用戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優惠。西方企業傳統經驗認為，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的信用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況。權衡利弊，企業應當對賒銷對象、銷量范圍仔細規劃，盡可能地不使自己落于被動。

2.企業的信用標準是決定給予或拒絕客戶信用的依據

一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的使用條件，要向其明白提出付款時間及其他相關要求，包括信用期限、現金折扣和折扣期限方面的約定根據需要，同時企業還可以采取階段性的現金折扣其與不同的現金折扣率。如“3/10，2/20，1/30，N/60”等等。

企業允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當地延長信用期限，會引起應收賬款及其費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因此，企業為了加速資金周轉、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規定期限內提前償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個期量結合的最佳數據方案。

（三）應收賬款收回的策略

當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業首先應當首先分析原由，進對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當以強硬態度，合理的方法加緊催收所欠。催收無果，還可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于一向信用較好，只是偶爾拖欠的客戶，可去電發函，再派人與其協商，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業在制定收帳政策時，要權衡利弊，不能心慈手軟，也不要因小失大。所以具體收賬時，企業可以采取比較靈活的收賬辦法。在不影響工作的前提下，企業人員每追回一筆欠款，即給予一定比例的獎金。對于逾期幾年、數額巨大的欠款更適當提高懸賞比例。所謂“重賞之下必有勇夫”，此舉大大提升了企業人員追欠的積極性，眾人都拿出一不畏難，二不怕苦的精神，主動上門催款，資金的迅速回籠讓企業得以持續正常運作。乍一看企業損失了不少利潤，但是由此也大量地減少了呆賬、爛賬，回籠資金以更快地速度投入再增值過程中，產生了更大的效益，孰利孰弊，一望便知。

（四）完善應收賬款的日常管理

對完善應收賬款的日常管理在整個收款過程中也很重要，企業要對應收賬款的運行情況進行經常性分析、控制以防患于未然，發現問題，提前采取對策，防止惡化。企業要遵循穩健性原則積極建立彌補壞帳損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定：應收賬款可以計提壞賬準備金。當壞賬發生時，以提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。適當提高“壞賬準備率”是減少壞賬損失，爭取主動的有效辦法。企業經營者為了短期賬面的“豐收”，為了使其業績斐然，往往不顧壞賬風險盲目賒銷。雖然賬面利潤增加了，但同時壞賬的可能也隨之增大。提高壞賬準備率后，盡管短期內經營者業績受影響，但對整個企業的實際資產并無影響，不會造成資產流失。當然過高的壞帳準備率會加重經營者的負擔，不利于應收賬款的管理。俗話說“小心駛得萬年船”，保守固不可取，但必要的謹慎更有助于企業健康發展。

本人以為，切實做好以上幾點，綜觀大局，不漏微小;應收賬款的管理工作不會再“山重水復疑無路”，管理好應收賬款，企業周轉將更加靈活，輕裝上陣便更能有利于企業的長期發展。反之則千里之堤，可能潰于蟻穴。（作者單位：桃江縣城市建設開發有限責任公司）