新個人所得稅的改革和完善

杜夢婷

一、新舊個人所得稅制度的比較

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正，本次頒布的新的個人所得稅法發(fā)生了重大的變化。一是明確的把居民個人和非居民個人的概念引入進來，同時將在中國境內(nèi)居住的時間由原先的1年改為現(xiàn)在的183天;二是由原先的分類稅制改為現(xiàn)在的工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這4項收入所得實行綜合征稅;三是提高了綜合所得的基本的減除費用的標準;四是優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，開始實行綜合的所得稅率;五是設立了六個專項附加扣除項目;六是增加了反避稅的條款。

（一）引入了綜合征稅

我國之前一直實行的是分類稅制，采取“分別征收，各個清繳”的征管辦法，按收入來源的不同，對其進行分類，并按不同的稅率辦法進行征收。這種稅制容易造成收入來源比較單一的工薪階層的稅負較重，收入來源比較多元化的高收入人群稅負較少的現(xiàn)象。這樣會造成貧富差距越來越大，而且現(xiàn)階段工薪階層的收入增長較快，分類稅制對其更加不公平。新個人所得稅法就看到了這些問題，并對其進行了一些改動。它采用了綜合征稅和分類稅制相結(jié)合的辦法。雖然沒有將全部收入納入綜合征收的范圍，但是將工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得這4項收入納入了綜合的征收的范圍。例如，張某有3400元的工資、薪金所得，700元的勞務報酬所得;李某有4100元的工資、薪金所得。如果按照原先的稅法算，張某不用交稅，李某要交稅，這時人們就會說，不是一樣的收入，為什么會交不同的稅;按照新稅法來算，張某、李某就都不用交稅了。

（二）提高基本減除費用標準，改進稅率結(jié)構(gòu)

基本減除費用標準由原先的3500元改為現(xiàn)在的5000元。這個標準的提高會使人民的稅負普遍降低，讓我們直接感受到國家政策改變對我們的影響，間接降低了人們的生活成本，這是全民共享的生活水平提高的直接措施，保證人們的基本生活水平。新個人所得稅法依舊沿用七級累計稅率，稅率從3%到45%，它的速算扣除數(shù)有所增加，每個稅率檔次的范圍也有所提高。最大的改變是居民個人按照年來合并計算個人的所得稅，區(qū)別于以往的按月計算，這樣可以平均某個月發(fā)生的特別事項，從一整年來看，使收入分配更加公平。

（三）增加了六個專項附加扣除項目

這次新的個人所得稅法增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除項目。在以往的個人所得稅法里稅前能夠扣除的項目非常少，而這次稅法改革能夠把子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六個項目都考慮進去，說明有關部門向全社會積極公開的征求意見稿時，考慮了人們的日常生活，理論結(jié)合實際，認真反復思考，仔細斟酌，最終確定了這些與人們息息相關又切實可行的扣除標準。

二、新個人所得稅存在的問題

（一）監(jiān)管不夠到位

工薪階層的個人所得稅基本由其工作單位代扣代繳，稅務機關對其有著非常嚴格的納稅標準，監(jiān)管、監(jiān)督和檢查都相對比較容易、簡單和全面。但是對于一些自由工作者和高收入人群等的監(jiān)管的范圍就不是那么嚴格，他們的個人所得稅就沒那么容易征收。

（二）信息不能全部共享

現(xiàn)在社會發(fā)展的多元化也導致許多人收入來源的多樣化，并不單單靠工資薪金所得，稅務部門并不能掌握所有的信息來源，因此只能被動的接受納稅信息。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，雖然稅務局與許多部門之間已經(jīng)可以聯(lián)網(wǎng)互通信息，但是仍舊有許多部門的聯(lián)網(wǎng)信息還在建立當中，這個需要時間去完善，所以導致信息不能全部共享，但這只是時間問題。

（三）費用扣除的標準不合理

費用的扣除不能夠單單看個人，要從多個方面考慮，比如可以從不同地域的生活水平考慮。我國的地域遼闊，南方和北方的經(jīng)濟差異較大，如果按照相同的標準扣除，明顯有失公允。我們對費用扣除標準也缺乏一定的動態(tài)的管理機制，沒有做到與區(qū)域物價指數(shù)和平均工資水平相掛鉤。

三、新個人所得稅的完善

稅務部門要加強監(jiān)管體制，建立納稅信用等級制度，對不同納稅信用等級的納稅人實行不同的納稅監(jiān)管政策，建立數(shù)據(jù)庫并共享信息，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，要有嚴格的懲罰措施，防止再犯。不同區(qū)域建立不同的扣費標準，當?shù)夭块T根據(jù)不同的收入和消費進行標準的加減扣除，因地制宜。我們應該加強公民的納稅意識，使納稅人更加知法、懂法、守法，培養(yǎng)公民自覺的納稅的意識。相關部門也要將稅收收入的用途公開透明化，真正做到稅收“取之于民，用之于民”，形成良好的循環(huán)。 （作者單位：浙江醫(yī)院）