新個稅背景下全年一次性獎金稅收籌劃

施雯

[提要] 2018年個人所得稅改革之后，如何通過稅收籌劃減少不必要的稅收負擔成為納稅人關注的焦點。本文從全年一次性獎金角度出發(fā)，通過對稅收盲區(qū)以及工資薪金與獎金的最優(yōu)分配進行分析，從而提出相關籌劃方案及建議。

關鍵詞：個人所得稅;全年一次性獎金;稅收籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年2月25日

個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。隨著經濟的發(fā)展，人們的收入水平在不斷提高，有關個人所得稅的稅收籌劃也越來越引起人們的重視。2018年8月，關于修改個人所得稅法的決定經十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，并于2019年1月1日起正式施行。個稅改革之后，如何合法正確地開展籌劃工作更是成為了納稅人關注的焦點。

一、全年一次性獎金相關政策規(guī)定

全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

根據《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，單獨計算納稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，則應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

納稅人取得全年一次性獎金，選擇單獨計算納稅的，自2005年1月1日其按以下納稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數;然后將全年一次性獎金按上述方法所確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。計算公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

二、全年一次性獎金稅收籌劃要點

（一）全年一次性獎金的稅收盲區(qū)。正常情況下，稅后的所得額會隨著所得數額的增加而增加，但由于全年一次性獎金的使用稅率和速算扣除數是通過全年一次性獎金除以12個月之后的商數來確定的，計算稅額時速算扣除數僅允許扣除一次，所以就會出現當全年一次性獎金超過某個臨界點之后，使用的稅率提高一個檔次，導致獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況，這即是全年一次性獎金的“稅收盲區(qū)”。

對全年一次性獎金進行籌劃，就要避免使得獎金金額處于稅收盲區(qū)之中，即要使獎金的增加額大于增加之后多繳納的所得稅額。假設獎金的增加額為X，臨界點為A，適用的稅率分為B1、B2，速算扣除數分別為C1、C2，則可根據要求得出不等式：X>[（A+X）×B2-C2]-（A×B1-C1）。

當臨界點為36，000元時，可列出不等式為X>[（36000+X）×10%-210]-（36000×3%-0），解不等式可得X>2566.67。這意味著當臨界點為36，000元時，只有增加的獎金數值超過了2，566.67元，才不會造成獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況，此時全年一次性獎金的稅收盲區(qū)為（36000，38566.67]。

當臨界點為144，000元時，對應的不等式為X>[（144000+X）×20%-1410]-（144000×10%-210），解不等式可得X>16500。這說明當臨界點為144，000元時，只要增加的獎金數值超過了16，500元，就不會造成獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況，此時全年一次性獎金的稅收盲區(qū)為（144000，160500]。

同理，我們可以推算出其他臨界點所對應的稅收盲區(qū)：臨界點為300，000元時，稅收盲區(qū)為（300000，318333.33];臨界點為420，000元時，稅收盲區(qū)為（420000，447500];臨界點為660，000元時，稅收盲區(qū)為（660000，706538.46];臨界點為960，000元時，稅收盲區(qū)為（960000，1120000]。

（二）全年一次性獎金與工資薪金的優(yōu)化分配。根據最新規(guī)定，個人所得的綜合所得部分應包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得，且以每一納稅年度的收入額減除費用60，000元以及各項扣除后的余額，為應納稅所得額。為便于分析，這里假設員工一年的綜合所得僅來源于工資薪金，由每月的工資額以及全年一次性獎金所構成。在年薪數值固定的情況下，工資額與全年一次性獎金之間存在著此消彼長的關系。由于2022年之前，全年一次性獎金還可以單獨計稅，這說明了工資和全年一次性獎金可以分別適用不同的稅率，因此當二者分配的金額不同時，就會產生不同的稅負結果。在進行籌劃時，應考慮選擇合理的分配范圍，使得總體稅負最低。

當減除各項扣除后的年薪總額（稅前年薪-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除，以下簡稱“年薪總額”）低于96，000元時，可以選擇不發(fā)放全年一次性獎金（以下簡稱“獎金”），直接將其分攤到各月的工資薪金中，適用稅率為3%;當年薪總額屬于（96000，132000]的范圍時，只有工資薪金與獎金都適用3%的稅率，才能使得稅負最低;當年薪總額屬于（132000，240000]的范圍時，這時無論如何分配都會有部分金額適用10%的稅率，由于獎金的速算扣除數只能扣除一次，所以應選擇使獎金的稅率較低，即發(fā)放獎金36，000元，適用3%的稅率，剩余部分為工資額，適用10%的稅率。當年薪總額大于240，000元時，則出現了兩種選擇：一是增加工資額，使其適用20%的稅率;二是增加獎金額，使其適用10%的稅率。為此，需要計算出兩種選擇之間的平衡點，假設超過240，000元的部分為D，則36000×3%+（144000+D）×20%-16920=（36000+D）×10%-210+144000×10%-2520，解方程得D=23100。因此，當D≤23100，即年薪總額屬于（240000，263100]的范圍時，應選擇增加工資額，這意味著發(fā)放獎金36，000元，其余部分為工資額;當年薪總額屬于（263100，348000]的范圍時，由于D>23100，因此需要提高獎金金額，并控制在59，100（36000+23100）元至144，000（=12000×12）元之間，而工資總額保持在204，000（=144000+60000）元，在這種分配方式下，工資與獎金都適用10%的稅率。

以此類推，我們可以得出工資與全年一次性獎金之間的優(yōu)化分配方式，如表1所示。（表1）

三、全年一次性獎金稅收籌劃建議

（一）將部分獎金適當福利化。當全年一次性的獎金落入稅收盲區(qū)時，稅后所得反而變少，這對納稅人不是一個理想結果。在這種情況下，單位財務部門可以考慮與員工協(xié)商，將獎金降低到一個合理的納稅范圍之內，然后將剩余的部分轉換為福利的形式發(fā)放給員工，增加員工的物質滿足感，比如提供免費體檢、提供旅游津貼等。如此一來，在保證員工實際獎金所得的同時，還在一定程度上提高了員工的生活水平。

（二）合法增加可扣除費用。要使得應稅所得額減少，一般就是從減少所得或者增加可扣除的費用這兩個方面入手。根據最新規(guī)定，綜合所得的應納稅所得額可以扣除的項目主要包含了專項扣除以及專項附加扣除。此外，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。假設員工的全年一次性獎金處于稅收盲區(qū)，那么可以將獎金的一部分用作公益性捐贈，之后再根據所取得的憑證，對其應稅所得額進行相應的扣除。

（三）合理分配工資與獎金。個人所得稅采用的是累進稅率，所得額越大，對應的稅率級次越高，應納稅額也就越高。目前，全年一次性獎金仍可以單獨計算納稅，企業(yè)應當有效分析當下經濟形勢，預計經營績效、年度工資總額，將工資薪金與全年一次性獎金進行統(tǒng)籌考慮，針對不同的收入層次，選擇合理的分配方式，就能夠有效把握工資薪金與獎金各自的適用稅率，從而降低員工的稅收負擔，達到節(jié)稅的目的。

主要參考文獻：

[1]陳舒.淺談全年一次性獎金個人所得稅的納稅籌劃[J].財經界（學術版），2016（19）.

[2]劉玉春.年終一次性獎金個人所得稅納稅籌劃探析[J].時代經貿，2018（2）.

[3]馬樹強.全年一次性獎金個人所得稅問題探析[J].注冊稅務師，2016（3）.

[4]高立，樊雨潔.淺析年終一次性獎金對個人所得稅納稅籌劃的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2018（10）.