會計利潤與應納稅所得額的差異

張政

摘 要：2008年1月，新的企業所得稅法開始實施，納稅申報表的設計也發生了變化，新的納稅申報表把會計的核算作為前提工作，依照稅法的標準規定，對一些納稅行為進行合理的調整來確認應納稅所得額。本文主要介紹了會計利潤與應納稅所得額的含義，分析了形成差異的原因以及如何應對這些差異，希望可以為我國企業的發展提供幫助。

關鍵詞：會計利潤? 應納稅所得額? 永久性差異? 暫時性差異

一、相關概念

（一）會計利潤

會計利潤指的就是一個企業在一段會計期間的經營成果，收入減去費用等于利潤，還包括直接計入當期的利得和損失。日常工作中常提到的會計利潤指的是賬面利潤，也就是每個企業的損益表中披露出的利潤。

（二）應納稅所得額

應納稅所得額又叫應納所得，即每個公司在一個納稅年度內的總收入-不需要繳稅的收入和免除交稅的收入-各個項目可以扣除額和彌補以往年度虧損后的余額。應納稅所得額是企業所得稅的計稅基礎和依據，主要是根據利潤的金額大小確定，強調的是，這里所致的利潤并不是實際意義上的會計利潤。

二、會計利潤與應納稅所得額差異的分類

（一）永久性差異

從會計的角度上所講的利潤總額與從稅法角度所講的應納稅所得額，他們本身的計量口徑不相同，這樣的不同會一直存在于會計與稅法中，不跟隨時間變化，也不會自動消失或轉回，這就叫永久性差異。

（二）暫時性差異

客觀的說，因為資產負債的計稅基礎不一樣，所以產生了暫時性差異，然而在實際操作中，暫時性差異是從會計角度把收入與費用計入了利潤總額，但稅法上把他們計入了應納稅所得額這樣產生的。這樣的差異是在會計進行業務處理和納稅之間存在的，具有暫時性，會隨著時間而發生變化，也可能會自動消失或者轉回，即為暫時性差異。

三、會計利潤和應納稅所得額生成差異的原因

（一）兩者計量基礎有差異

會計的計量基礎包括：歷史成本、公允價值、重置成本、可變現凈值等，稅法的計量基礎包括：實際成本、重置成本及公允價值。

（二）兩者計算方法有差異

會計利潤，指的就是會計上的凈利潤，凈利潤=利潤總額-所得稅，利潤總額的計算是需要用營業利潤加營業外收入減去營業外支出，而營業利潤也需要計算，營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅及及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+-公允價值變動損益+投資收益。

應納稅所得額，先要用企業內一個納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損后的余額，而企業年度收入總額與不征稅收入、免稅收入的差就是應稅的收入。

四、對會計利潤與應納稅所得額之間差異的分析

（一）對會計費用與稅法扣除項目之間的差異分析

會計費用和稅法角度的扣除項目在確認的范圍上是存在差異的。例如會計上計算會計利潤時，有一些項目是不能進行扣除的，其中包括了無形資產的研發支出、受讓支出、意外損失賠償以及自然災害等等項目;但是從稅法的規定角度看，當計算應納稅所得額時，不得扣除會計上那些項目。

（二）對攤銷無形資產差異的分析

（1）攤銷的范圍不同。會計上對于無形資產，假如壽命不確定，那么它的價值不能攤銷，稅法上對無形資產的攤銷的規定是無形資產都需要進行攤銷，外購的商譽的支出是在企業進行清算或轉讓時才準予扣除。

（2）攤銷金額不同。會計在進行無形資產攤銷時是根據它的入賬價值進行攤銷，稅法上是根據無形資產的計稅基礎進行攤銷。

五、協調會計利潤與應納稅所得額差異所采取的對策

永久性差異不會使所得稅與應納所得稅稅額產生差異，然而，暫時性差異會導致所得稅費用和應納所得稅稅額之間造成差異。根據新的所得稅法的規定，暫時性差異需要通過遞延所得稅資產與遞延所得稅負債兩個科目來對所得稅費用進行核算，并且會在資產負債表的非流動資產與非流動負債進行反映，在以后的年度申報企業所得稅時可以直接按照賬面上顯示的應該轉回的金額來填寫企業所得稅納稅申報表。

六、結束語

對會計利潤和應納稅所得額進行分析與區別，具有重要的意義，有利于會計人員的工作效率，我國經濟正在持續穩定的發展，不論是稅法還是會計法的角度，都在進行著完善，相信在不久的將來，會計與稅收的差異將會逐漸減少，更有利于會計人員與稅務機關工作的順利進行。

參考文獻：

[1]李少軒，許輝.會計利潤與應納稅所得差異[J].合作經濟與科技，2017，2.